文| 崔 舰

利用外部审计力量的含义

利用外部审计力量，是指审计机关遇到审计力量不足、相关专业知识不能满足审计工作需要的情况下，根据法律规定从外部聘请相关专业人员参与或利用相关机构等形成的工作结果实施审计工作。

外部审计力量主要包括：社会中介机构和其他专业机构及其专业人员、专家，以及所形成的工作结果、提供的咨询意见或专业鉴定意见等。

利用外部审计力量的法律依据

《审计法实施条例》第十一条“审计人员实行审计专业技术资格制度，具体按照国家有关规定执行。审计机关根据工作需要，可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作”，准确地为利用外部审计力量提供充分依据。

审计署出台的《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法》中明确规定了审计机关聘请外部人员的牵头部门、拟聘请人员应当符合的条件、聘请协议以及受聘人员或审计人员有违法违纪问题作出的处理处罚等管理办法。

当前利用外部审计力量的风险点

在利用外部审计力量的审计项目中，很多基础性工作由中介机构完成，审计机关利用中介机构的成果出具审计报告。但如果出现重大失误，违法违纪问题，虽然审计机关与中介机构签订了合同、明确了责任，审计机关仍需要对产生的后果负责。

选择外部力量环节的风险点

审计机关通过何种方式确定外部审计力量参与审计工作，目前暂无统一的要求。部分审计机关采取直接指定的方式，部分审计机关通过招投标方式建立外部审计力量备选库，部分审计机关则通过从其他部门或乡镇抽调财务人员参审，选择方式没有指向性的标准，易使选择流于形式，最终沦为人为调配。

在通过招投标方式建立外部审计力量备选库时的风险点有：未按规定实施招投标程序，未坚持公平、公开、公正原则，规避有关部门的监督；在制定招标方案和招标书时，故意或授意有选择性地针对某个对象设定条件和标准；未随机抽选评标专家，故意选择或不选择某个对象；开评标时，受理不符合规定条件和标准的对象，或人为影响评标专家独立评判；在汇总评标结果中弄虚作假、徇私舞弊，为本人、亲属以及特定关系人谋取不正当利益等。

审计实施环节的风险点

审计实施过程中，一方面，参与审计项目的外部人员如果不能胜任工作，或中途擅自更换人员、无故脱岗离岗，未能有效履行协议；另一方面，外部人员独立调查取证的过程中，私自与被审计单位商谈审计事项、交换处理意见，或以审计机关名义，为本人或者亲属及特定关系人谋取不正当利益，导致重要审计问题未能揭露，易发生利益交换的风险。

审计质量控制环节的风险点

现行的审计相关法规和操作规程还不够健全，相关指导规则、量化标准及参照案例不够完善，对审计问题的定性不够精准，存在随意处理问题的情况；在项目审理会上汇报时，受主观意识影响，存在避重就轻，淡化或隐瞒审计事项关键内容或重要内容的情况，致使审计报告、审计决定有不当之处。

审计结果运用环节的风险点

在出具正式报告前，参与审计项目的外部人员可能会提前泄露审计报告内容，未履行审计规定的保密要求，导致被审计单位提前找审计组“做工作”，达到瞒报、虚报审计情况的目的，致使审计结果背离实际情况。

利用外部审计力量的风险防控措施

妥善选择外部审计力量，建立筛选机制

逐步建立外部审计力量备选库和优质社会中介机构和审计人员诚信档案，完善评标专家库随机产生、充实调整等机制，对有“不良”记录者在选聘时“一票否决”，始终坚持公开、公平、公正的原则，把工作业绩、技术力量、社会信誉、相关资质作为选聘外部力量的重要参考依据，择优聘用外部力量。

多环节全方位监督，建立完善制度

围绕审计实施、质量控制、结果运用等环节制定相应的管理和考核办法，将被聘用中介组织或个人置于审计机关领导之下，完成审计机关交办的业务工作，不与被审计单位发生经济往来，切断被聘用人员与被审计单位利益联系。在此基础上，切实加强对外部聘用力量参工作业绩、廉政情况的考核，并以此作为付费、续聘的依据。对考核中发现因弄虚作假、徇私舞弊或者滥用职权，造成审计结果失实以及发生其他重大过失的，严格追究责任。情节严重涉嫌犯罪的，移送司法机关和有关部门进行处理。

强化廉政教育，狠抓审计纪律

签订廉洁承诺和廉洁责任状，强化审计纪律八项规定，促使中介机构协审人员自觉增强法制观念和法律意识，树立正确的权力观和金钱观，自觉遵守职业道德，廉洁从审。

提高专业技术能力，加强业务培训

审计机关不定时组织对中介机构进行法律法规、业务能力的学习和交流，提高审计机关的专业技术能力，帮助中介机构对地方制度有更准确的认识，确保双方审计人员能按照国家审计准则的要求进行审计，保证程序合法，审计结果公平公正。