季亦颖

摘要：函证是审计工作中获取审计证据的重要程序，注册会计师可以通过函证获取来自外部第三方的审计证据。作为一项非常重要的审计程序，注册会计师需要确保函证的可靠性与真实性，以充分发挥函证的作用。然而，在审计工作中，函证程序往往不能按照中国注册会计师审计准则中的要求严格实施，函证程序实施不当将影响审计效率并增加审计风险。有很多审计失败的案例都是因函证程序不规范引发的，给会计师事务所带来无法挽回的损失。因此对于函证程序问题研究探讨的意义就在于使事务所和注册会计师重视函证程序，从而规范并有效地实施函证程序，保证审计质量并降低审计风险。

关键词：会计师事务所；函证程序；审计证据；审计风险；过程控制

函证程序是尤为重要的审计程序，在各个会计师事务所的审计工作中是被广泛运用的。但是，大多数会计师事务所在进行函证时，避免不了会有很多不符合审计准则规定的问题。这些问题可大可小，如果是小问题，注册会计师还可以采取一定的措施解决；反之，如果问题很严重，就会带来无法弥补的损失。中审亚太会计师事务所存在审计人员不重视函证、注册会计师对函证过程控制不严格等现象，从而致使函证失误引发审计失败。以在中审亚太的实际审计工作过程为例，如果被审计公司、被询证公司与事务所之间不能很好的相互配合，就会给会计事务所和被审计单位带来巨大的损失。……