(安徽大学　安徽　合肥　230601)

为加强和规范企业会计行为，提高企业经济管理水平，财政部在2006年颁布的《企业会计准则》中首次提出了“会计信息质量特征”。这一概念的提出标志着我国会计信息质量特征体系的建立。随着市场经济的蓬勃发展,越来越多的公司开始通过股权上市交易、发行债券等途径参与到市场中来。如何提高会计信息质量，降低信息不对称程度，提高公司会计信息透明度和投资者信心成为了公众广泛关注的问题。CFO作为企业的高级管理者及监督者，其专业能力的高低会直接影响企业的会计信息质量。因此，在当前的经济环境下探讨CFO专业能力对会计信息质量的影响具有重大意义。

一、文献回顾

会计信息质量的概念兴起于20世纪30年代，概念提出后国内外学进行了大量研究。国外研究较多考虑股权结构(Nikos Vafeas,2000)，公司治理(RM Bushman,2003)等因素对企业会计信息质量的影响。中国国内的学者也从这些方向进行研究，冯浩(2012)认为内部控制的好坏就对会计信息质量的高低起到了一定的决定性影响。随着时代的发展，越来越多的国内外学者开始关注财务负责人员的个人特征、背景。Li等(2010)发现财务负责人员的财务专业能力越差，内部控制质量就越差。但是，目前关于CFO专业能力对企业会计信息影响的研究较少，本文从CFO所需要的职业能力出发，从理论上探讨其对会计信息质量的影响。

二、CFO能力描述

CFO的根本职责是实现企业目标即企业价值最大化，在这一过程中CFO不仅负责财务工作，还参与到企业的经营与决策中去。本文借鉴财政部重大研究课题《中国CFO能力框架》(2006)研究报告所提出的CFO能力框架，从CFO职责出发，将CFO能力归纳三个方面：组织能力，专业能力，个人素养

相关文献和财务管理者在具体实践的基础上，将CFO的组织能力分为领导能力、决策能力、控制能力、创新能力等，其中领导能力，决策能力，协调能力和是CFO的核心组织能力。CFO的领导能力是建立并领导高效的财务团队的能力，对上级担付起自己的职责，给下属成长的机会。决策能力指CFO对公司重大战略问题进行决断的能力，包括进行财务决策或为其他战略提供信息支持的能力。协调能力是指传递正确的信息，相关部门进行及时沟通、维护相关关系的能力。

CFO专业技业能力体现于财务分析能力和资源管理能力，这是对一名称职CFO的最低能力基本要求，没有这些专业能力就无法履行CFO的职责，就不是称职的CFO。财务分析能力是指CFO要将自己的专业知识和实践经验相结合为实现公司目标进行财务数据分析。资源管理能力是指为了保障企业资产的安全和高效使用，CFO应该采取必要管理措施的能力，主要包括信息资源的管理，现金管理和资产管理等。

CFO能否胜任，不仅取决于其所具备的知识和技能，还取决于CFO的个人职业素养。个人职业素养包括个人职业道德控制能力和学习能力。

三、CFO能力对企业会计信息质量的影响

会计信息是连接企业和投资者的桥梁，是资本市场存在和发展的基础，近年来，上市公司财务舞弊事件频繁发生对资本市场产生了很大的负面影响。会计信息质量的高低直接关系到资本市场的有效运行。探讨CFO能力对企业会计信息质量的影响，可理解为提高会计信息质量，CFO应该具备哪些能力。ASB and IASC(2010)联合发布会计信息质量体系，将会计信息质量特征分为可靠性，相关性及其他相关特征。

(一)CFO能力对会计信息可靠性影响

可靠性是指会计信息必须真实可靠，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。近年来会计信息失真问题依旧很严重，财务舞弊时常发生。从会计信息的产生到对外披露，CFO都具有及其关键的作用，可是有关CFO违规操作，偷税逃税的新闻时有发生。因此，为了保证会计信息的真实可靠，CFO应该具有一定的职业素养，包括职业道德控制能力，领导能力，财务分析能力和控制能力。

CFO作为一名高级财务职业人士，首先应该拥有的就是职业价值观，而最重要的职业价值观就是职业道德，职业道德控制能力使CFO在职业道德严格遵守法律、法规及职业规范，维护公司正当利益，不提供虚假财务信息，财务信息保密，不参与舞弊或行贿、受贿等，同时也能感染下属，营造良好的企业文化。

在职业道德的控制之下，CFO将财务分析能力和控制能力相结合，能够部分消除财务舞弊的动机。

(二)CFO能力对会计信息相关性影响

会计信息相关性是指企业在收集，加工，处理，传递会计信息的过程中，应该尽可能满足各个使用者对会计信息的要求。如投资者为了决定是否投资或继续投资企业，需要了解企业的盈利能力；税务部门为了了解企业纳税情况是否合理，需要企业提供有关生产经营的信息；银行为了决定是否对企业贷款，需要了解企业的偿债能力。财务报告作为企业重要的会计信息来源之一，保证财务报告的真实性，CFO对此有着不可推卸的责任。实现会计信息质量的相关性作用，需要CFO具备财务分析能力，资源管理能力，领导能力，协调能力，决策能力，学习能力。

按照CFO工作职责联系的紧密程度，财务分析能力和资源管理能力是CFO所需具备的最基础的能力，CFO作为企业经营管理者之一，要为企业活动提供辅助活动，包括会计核算和会计控制等。然而提供财务信息不是CFO一个人就可以完成，而是需要带领整个财务团队进行信息的加工处理，一个高效的团队才能提供高质量的会计信息，才能考虑使用者对会计信息要求的不同特点，以确保企业内外有关各方面对会计信息的相关需要,CFO拥有好的领导才能，更好的带领团队，做出更好的财务服务。同时为了实现企业目标，更好的发挥财务对企业的作用，加强与其他相关部门的联系是必要的，因此CFO与各部门的协调沟通能力非常重要。另外，由于会计准则和税法制度的不断完善，CFO也应该不断学习新的财务管理理论，适应时代的要求。

四、总结

综上分析，提高会计信息质量对CFO的能力提出要求，为了提高会计信息质量，CFO应该具首先应该具有良好的个人素养，职业道德控制能力是任何能力的基础。其次CFO应该具有专业能力，这是CFO作为公司财务会计最高负责人做基本的能力。最后CFO应该不断完善组织能力。CFO发展这三个方面的能力，努力提高会计信息质量。