(安徽大学 安徽 合肥 230601)

20世纪以来，工业化和城市化进程的发展一方面推动科技和经济的飞速发展，另一方面导致环境问题日益恶化。日趋恶化的生态环境加剧了可持续发展所面临的挑战，如何建立以资源环境的合理开发利用为导向、以可持续发展为中心内容的现代人类文明新秩序，成为各级组织不可回避的责任。环境会计弥补了传统会计不能对环境有关的成本和收入进行确认的不足。环境会计与战略竞争意识逐渐渗透融合，加之会计参与环境管理具有特殊优势，促使环境会计研究深入发展成为一个新的领域——环境管理会计。20世纪90年代，美国环境保护协会最早提出环境管理会计。

一、环境管理会计概述

(一)环境管理会计的定义

环境管理会计是为了同时提高企业的环境业绩和财务业绩，服务于企业内部与环境相关的管理而提供财务信息和非财务信息的会计系统；就是在进行决策分析时，通过寻找、辨认及量化各种由于环境因素所造成的收益和成本，并把它们纳入到管理会计分析中来，得出兼顾经济效益和环境效益的结果，为管理层评价产品生产、减少产品对环境的影响、改善环境绩效、做出正确决策等提供准确、全面系统的信息。

(二)环境管理会计的理论基础

1.可持续发展理论。可持续发展是人口、经济、社会、资源和环境的协调发展，既要达到发展经济的目的，又要保护人类赖以生存的自然资源和环境，使我们的子孙后代能够永续发展和安居乐业。可持续发展理论从为人类长远利益的角度赋予了环境管理会计迫切发展的理论基础。

2.环境资源价值理论。环境资源，是指人以外的一切资源，从某种角度讲，它包含了自然资源。环境资源是人类赖以生存和发展的物质基础，是人类生活资料和生产资料的基本来源。此理论要求企业重视周围环境的改善，将环境资源作为企业的一项资本对待，从而迫切要求环境管理会计对其价值进行核算。

3.“三效益”理论。“三效益”理论，即经济效益、环境效益和社会效益相统一理论的简称，以此理论为基础，提出了环境保护与经济建设协调发展的思想。对于企业来说，在进行生态环境经营活动中，三者的方向是一致的，良好的社会和环境效益，必然会为企业带来良好的经济效益。

二、环境管理会计实务中应注意的问题

环境管理会计不仅是关注管理会计的问题，更多注意的是环境问题与社会问题，因而在实务中应注意以下问题:

1.企业经营管理受社会环境与自然环境的影响，由于整个社会生产消费环境与相应的生态环境所产生的经济问题，会计上理应予以记录、计算和报告。这其中包含企业将所拥有的环境资源列为资产、应承担的环保责任列为负债、消耗的资源成本列为费用、环保收益列为收入等。

2.建立微观和宏观两重环境量度体系。在微观层面上，企业对环境资源损耗、环境保护支出、环境资源收益、环境资源效益做出相应的会计量度和处理。从宏观方面，政府和社会应建立环境质量和成本量度体系，设立环保基金，向企业提供用于环境的维护和改善的合理资金。

3.注意辨别环境成本。环境成本是为减少环境污染和改善环境绩效的开支。如果一项开支以环保为目的或以环保为首要目的，应归为环境成本。为了更好地为决策服务，企业还需要对现在、未来及潜在的环境成本予以辨识。

三、环境管理会计的对策建议

鉴于目前我国企业在环境管理方面面临的现状，笔者认为，推进环境管理会计的应用仍是一个颇为漫长的过程，这需要政府、企业及会计从业人员的共同努力。第一、相关政府机构应加快修订完善会计与环境法律法规；第二、企业应主动实施环境管理会计，强化环境管理；第三、加强环境管理会计的宣传教育，培养环境保护的经济意识。

四、我国发展环境管理会计的必要性

环境保护是我国的基本国策，作为国民经济基本构成元素的企业，在生产经营过程中也应贯彻环保政策，这就迫切要求企业建立环境管理会计。首先，发展环境管理会计是实现我国经济可持续发展的重要手段；其次，发展环境管理会计有助于为企业投资决策提供有关环境的准确信息。环境管理会计可以通过科学地分析，使投资者在进行决策分析时充分考虑环境风险因素，并进行全面的可行性研究，进而有效地控制企业违规的潜在风险，提高了决策的准确性，使企业投资活动对环境产生有利的影响；另外，发展环境管理会计是企业提高自身竞争力的可靠保证。环境管理会计既是一种环境管理理念也是一种应用技术。企业生产,从原材料采购到生产过程再到产品销售，每个环节都要求企业采购无污染的原材料并使用清洁能源。要求企业管理者全面考虑成本的计算方法，充分考虑影响环境因素所产生的成本，不断提高环保效益、产品质量，大力促使其产品的市场竞争力提高，通过增加市场份额以增强企业的市场竞争能力；最后，发展环境管理会计是提高企业形象的必要途径。环境管理会计在加强企业与外部沟通的同时，促使企业必须倾听重要利益相关方的声音，同时还需要将相关信息传递给如新闻媒体、非政府组织、监管机构等需要这些信息的人。管理会计向与其相关的利益关系人提供企业环境管理有关的信息以供管理者决策之需，并为企业整体的环境管理系统提供数据等相关支持，向管理者提供改进环境业绩的保证，逐步树立起了企业形象，进一步提升了企业管理绩效，使企业竞争优势得以增加。

五、结论

环境和可持续发展问题的日益严重应该引起权威部门的充分重视，这里的权威部门既包括政府部门也包括企业管理层。政府的政策在行业中的导向作用是不容忽视的，同时企业的目标设定，企业的责任意识也影响着环境管理会计的实施。只有权威部门足够重视，并起到很好的导向作用才能促进对环境管理会计的研究和运用。另外，环境管理会计已经不是一个完全独立的学科，而是和其他学科如清洁生产、循环经济、传统管理会计、知识资源等交叉融合的学科。同时环境管理会计研究是一项系统性工程，环境管理会计本身也存在可持续发展问题，只有学术界和实务界人士长期的坚持才能充分发挥它的效用。