周星

处理应收款项转让核算是税会账务实务中公认的难点，但在处理应收款项转让核算中出现争议问题，应遵循实质重于形式、重要性和谨慎性等原则要求，在会计准则框架范围内，灵活选择正确的核算方法，做到既规范又税法。本文中笔者运用案例，对应收款项转让核算的税会处理中的三个疑难问题进行详细解读和阐述。

一、附追索权应收票据转让的税务与会计处理

在实际工作中，受让方出于风险控制的考虑，绝大多数的应收票据转让附加追索权。比如，在采购业务中，采购方将自己持有的尚未到期的商业汇票背书转让给供应商。如果采用附加追索权的方式，采购方承担付款人到期不能付款时的连带还款责任，则在商业汇票转让时，与该商业汇票所有权相关的风险与报酬并未转移。依据实质重于形式的原则，“应收票据”、“应收利息”等金融资产不能终止确认，只能视为以该商业汇票作质押从供应商那里赊购了材料，贷方应记“应付账款”科目，并且该金额应等于商业汇票的到期值。如果票据到期值与釆购价税款有差异，则依据双方协议规定支付差额款项。

而当转让的商业汇票到期时，付款人如果如期足额向受让方付款，视同转让方（收款人）到期收回票据款，此时其只需借记“应付账款”科目，贷记“应收票据”、“应收利息”和“财务费用”科目。但如果付款人到期无力付款（无论其是无法全额支付还是完全无法支付票据款），由转让方承担连带还款责任时，都视同转让方（收款人）到期未能收回票据款，转让方应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目，并同时借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。……