“一带一路”背景下税法基本原则对“营改增”的影响

2018-04-01刘琳琳

市场研究 2018年3期

◇刘琳琳

税收是国家财政政策的重要组成部分，也是维持国家财政正常运行的重要因素。中国提出“一带一路”倡议以来，在新的税收政策不断出台并且根据相应的经济发展状况进行改革的情况下，增值税的改革显然是一个重要的内容。国家税务政策的改革或者变动，其实并不是由某个具体的因素决定的，而是根据相应的国家政策以及国家经济的发展状况而决定的，比如说“营改增”这一基本政策，其实就是受“一带一路”这一经济大背景的影响。换言之，“一带一路”经济大背景的出现催生了“营改增”改革。

“一带一路”倡仪使世界聚焦中国、聚焦中国经济的发展。“一带一路”倡议发出之后，关于税收税制如何在此背景下进行“营改增”，引起了业界人士的思考。2016年5月1日起，我国全面推行实施营业税改征增值税，简称“营改增”。这是勇敢的创新。“营改增”实施以来，效果显著，改革的长远、外溢效应显现，多种所有制企业活力被空前激发，一年下来减轻税负7000余亿元。我国四大产业——建筑、金融、生活服务、房地产等全部实现营业税改征增值税，这标志着我国“营改增”改革进程更上一层楼。增值税实现了对国民经济所涵盖的三次产业全面覆盖，增值税全面替代实施了60多年的营业税。增值税相对于其他税种来说的确是比较复杂而且影响范围较广的一种税务种类，而中国对增值税进行大胆改革，不仅是对经济调控的一种决断，更取决于我国经济的发展状况，“营增改”政策出台决定着我国要新增增值税这一税种，营业税将退出舞台。增值税的全面开征，营业税退出历史舞台，是我国税制改革的一大进步，也是一次伟大创新和勇敢突破，同时也为“一带一路”沿线国家税制的改革提供积极的借鉴。

一、我国现行税法原则与“营改增”的关系

税法无论从规定的范围以及法律的复杂度来说都是非常规范的，税法其实就是对税收的一种法律准绳的规定，正如同中国的法律制度一样，只不过一个是针对人而另一个是针对税收的基本法则和基本规律。通过税法原则将国家意志和现行税收规律予以体现，税法原则是调整税收关系的法律根本准则，它不仅规范着税收这一工作的顺利开展，而且也调整着税收的政策变化。一般而言，税法的基本原则主要有两方面，公德性和政策性。世界各国税法普遍包含有公德性，公德性是世界各国税法的共同特征。公德性包括保障法定征收、税收公平、财政收入、无偿征收等。各个国家税法的个性主要体现在政策性方面，同时反映了各个国家的价值取向，也正是税收的政策性原则决定了税收的规范性和针对性地开展。

之前我国实行增值税、营业税并征的模式，这种税收模式同世界多数国家不一样，并且是少有的，这种具有“中国特色”的税法虽然出发点很好，实行起来却并不尽如人意。增值税、营业税并征模式在我国实行了一个阶段，已不能适应我国的经济发展需求，因此淘汰是必然。同时，税率高、抵扣不完整等也与税收的基本原则相背离，这就导致增值税、营业税并征的税收模式迟早会退出历史舞台。与我国之前实行的税收模式相比，“营改增”更符合国际惯例，符合我国经济发展趋势，能进一步增强我国企业的活力，推动经济发展，是一项势在必行、利国利民的政策。

二、税法基本原则对“营改增”的影响

（一）“营改增”的实施离不开税收效率原则

以尽可能小的成本获取最多的税收收入是税收效率原则的最基本要义，政府可以借助税收收入的宏观调控作用最大限度地促进市场资源的配置。与其说“营改增”是一种增进税收效率性的措施，不如说是为了缓解两者之间的矛盾冲突而提出的一种“中间税法”。无论是增值税还是营业税都对纳税人没有明确稳定的预测。税收中存在的这些问题使税务行政管理效率低下，收管成本增加，非常不利于我国税收系统的健康发展，甚至会阻碍我国税收系统完善的步伐。增值税是由中央政府制定并在全国范围内实施的，是经得起时间考验，也是最适合我国经济形势的。它具有明显的可行性，可以降低管理成本，可以充分发挥增值税的税收效率，促进整个国家资源的充分流动。“营改增”应该是在税收效率原则指导下，方便征纳双方，使税收制度充分发挥资源配置的作用。

“一带一路”倡议发起以来，我国与多个沿线国家签订了税收协定。这些协议对我国经济的发展起到的作用不言而喻，双向互惠原则为中外企业减免了大量税赋，提升了税收的效率。

（二）维护税收的公平需要遵循公德性原则

通过积极实施，中国的“营改增”范围达到全面覆盖，旧的税收模式已经销声匿迹。四大主要产业征收标准、税率等方面的公平性要进行考虑。税收公平的原则是国家税收根据每个纳税人承担起对应的责任和其经济条件相适应，纳税人的税收负担应该是平衡的且这种平衡不能打破。一方面，为了避免或减少重复征税，以符合税收改革的方向。另一方面，我国长期征收增值税，经验较为丰富，增值税的发展在我国是比较完善的，我国的经济发展氛围也为这种收税模式提供了健康发展的温床，因此增值税在我国已经列入成熟的税种行列，有利于我国税法的完善。“营改增”符合公平税收原则的要求，我们应继续优化和调整“营改增”，建立健全相关制度，使“营改增”更加充分地适应中国经济发展的形势，也利用“营改增”为我国经济发展助力。

（三）公德性是保障财政收入的基础

财政收入主要依靠税收，税额充足和完善的税制才能保证财政收入的稳定和充裕。而营业税和增值税的改革一定会引起财政收入情况的变化，这种变化在一定程度上是很难预知的，但是即使这样，增值税改革还是势在必行，这也是我国的税收政策在长期的发展过程中确定的一大政策变化，也是为了更好地优化经济结构、促进我国的经济的进一步发展必须尝试的改变。要想解决税收政策的变化对财政收入带来的负面影响，就要科学、合理地将税制财政体制的构建放在重要地位。对中央、地方的增值税收入的分配要尤其重视，获取地方政府的支持将是“营改增”能否取得成功的关键，可以说只有中央和地方政府合作“营改增”才能取得成功。营业税的改革其实也是根据财政政策的变动而带动的，至于双方的相互作用，肯定会有益处也有不利的影响。要想解决这其中的不利影响，企业和金融机构的公德性也是必不可少，不仅是在税务改革这一方面，在市场经济的发展中也是要靠各商户的道德性的约束来推动这一经济体制的发展。总之，“营改增”是我国税收体系发展必须进行的一项重要变革，各方面都必须为其输入能够推动其平稳发展的力量。

2016年5月1日起，“营改增”试点在房地产、建筑、金融和生活服务业这些行业全面展开，这也是“营改增”政策的全面性推广的最后一波力度。这更意味着我国的“营改增”这一税收政策是一个正确的并且已经获得积极性的成效的政策，也是最符合我国的经济政策和符合我国经济国情的政策。官方数据显示，“营改增”这一政策一年来共减税6993亿元，这个数据充分显示了“营改增”政策取得的成效。