■史建军

引言

作为一种新的管理审计模式——内部控制审计，主要就企业内部控制的完善性、合理性与有效性做评估，这是对企业进行整体管理的一个重要环节，将直接关系到企业能否实现健康、可持续性的发展。传统的会计工作主要是由手工来完成的，算盘或者计算器是处理数据的主要工具，所以，当时背景下企业内部控制工作的主要对象是对人的控制，包括定期检查及考评会计工作人员的工作绩效等。不过伴随着社会时代的发展进步，这一内部控制制度已无法适应会计电算化方式下的内部控制需求了。会计电算化体系下，几乎全部账务工作都是利用计算机来实现的，这一环境背景下，企业内部审计的工作对象、内容以及工作方式都发生了很大改变。因此，我们只有不断调整企业内部控制审计策略，使其能够更好的适应会计电算化模式下的审计工作，才能更好的推动企业健康、稳定的发展。

一、我国企业内部控制审计存在的问题分析

1.缺乏完善的企业内部控制审计系统。

目前，国内有不少企业都已普及应用电算化信息系统了，但绝大多数的企业都并没有制定符合公司实际情况、完善的、系统化的会计电算化内部控制审计管理系统，致使管理系统仅仅起到充当门面的作用，其真正的效果和作用都没有能发挥出来，这主要表现在以下几个方面：首先，针对会计电算化管理工作的安排不够合理，企业实施的财务管理制度无法满足电算化信息系统工作环境下的要求。其次，缺乏全面的、详细的管理制度来约束会计工作人员的行为，从而导致徇私舞弊等行为的发生，或是在日常工作当中没有及时备份财务数据资料，导致重要信息丢失等。第三，部分公司或企事业部门早已使用会计电算化来处理会计问题，不过相关工作人员的岗位分工并未随之发生改变，还是传统的分工模式，使得各个岗位之间无法互相制衡、互相监督，严重阻碍了会计电算化工作的开展。

2.会计电算化人员整体素质偏低。

新模式下的内部控制审计工作的执行需要工作人员具备丰富的会计等相关的专业知识，具备过硬的业务能力，熟悉财经法律等相关法律法规、准则等，同时还需要工作人员必须具备良好的计算机知识与应用能力，能够进行数据处理和一般的管理能力。另外，会计电算化模式下的内部控制审计还需要工作人员能够掌握审计软件的操作办法，结合审计过程当中可能会发生的或是已经发生的各种各样的问题来编写相应的测试与程序。就这一点来看，这一模式下对企业内部控制审计工作人员提出了更高的要求。但从当前我国的整体情况来看，远远不能达到这一水平，绝大部分的审计工作人员要么是年龄比较大的会计专业出身的老员工，经验丰富，财务、会计以及审计方面的知识与技能比较强，但他们对于计算机却非常陌生，后续教育当中也最多是学习了一些计算机皮毛知识，无法适应工作需求。要么是计算机专业出身，虽拥有一定的计算机知识，能够熟练操作计算机，但审计等专业知识却很欠缺。

3.档案管理存在缺陷，数据备份隐患较多。

妥善保管好会计电算化档案是会计工作的一项基础工作，其重要性不可忽视，新模式下的会计档案较手工记账时代多了一些内容，包括构建完善的会计档案管理制度来明确电算化会计资料的范围、存储方式等，以促进会计电算化档案管理质量。目前还有绝大部分的企业或是单位无法将会计档案独立出来并建立会计档案室，在保管会计原始凭证及账表等工作方面也不够合理、全面。

一些企业或是单位的会计工作人员在日常工作当中很难做到每天都备份，导致计算机等设备发生故障之后，有关财务数据会丢失，针对备份的数据盘也很少会检查是否有问题，往往出现问题之后已无法补救。大部分的企业或是单位都是使用软盘来进行备份，不仅容量小，而且很容易出现故障，成本还比较高。

二、会计电算化下企业内部控制审计策略

1.建立健全审计的内部控制制度。

和传统的纸质模式的审计工作相比，会计电算化使用计算机来处理财务和审计工作的一大风险就是计算机系统一旦遭受入侵就可能会丢失信息，或是信息被篡改而且不留痕迹。因此，传统模式下的内部控制制度必须进行深化改革，从而更好的满足新形势下的企业内部审计工作。首先，深入分析会计电算化系统的特征及其自身存在的缺陷与不足，进而构建新的内部控制制度，以确保会计记录的正确性与可靠性，包括数据录入、业务处理等。其次，结合企业的实际情况，遵循互相牵制原则合理设置工作岗位，确保分工合理，职责明确，使各个岗位之间能够达到互相制衡、互相监督的目的，比如程序与系统开发、计算机操作等岗位须分离开来，从而确保内部控制策略能够得到贯彻落实。第三，构建科学合理的控制程序，将每一项控制制度落实到个人，审计人员根据行业标准来实施，将风险因素降到最低，从而确保内部控制的质量。第四，针对重要的电子文件需建立数据保护机构，让系统可自动识别安全有效的终端入口，一旦用户多次操作错误则系统会锁定终端，自动记录相关信息，并启动报警系统。同时，提高会计系统软件密码的安全性，定期更换密码，及时更新安全防护软件，确保计算机系统的安全性。

2.积极培养和引进复合型会计人才。

新经济形势下，我们需要培养出同时具备过硬的会计业务和计算机知识能力的复合型人才，重点是能力培养，这就要求相关院校在人才培养过程当中不但要求学生掌握相应的会计知识，还需要有较强的计算机操作技能，并具备一定的设计、应用以及维护计算机网络会计信息系统的能力，能够借助计算机管理软件来构建浅析模型，对会计信息进行分析、预测以及决策能力。21世纪是知识经济时代，新技术革命的浪潮正奔涌而来，新技术革命的核心内容必将是信息技术革命。会计电算化模式下，众多企业会计工作人员都将切切实实的体会到计算机互联网技术的发展给整个会计行业带来了翻天覆地的变化。计算机技术和网络技术等高科技的发展进步，一定会对传统的会计学科带来深刻影响，这一背景下，高校的会计教育也需要改革，需要结合时代发展要求来进行各方面的调整优化，包括设计新的课程体系，改变传统的教学手段和模式，促进教学质量的提升。同时，企业内部应重视并强化财会、审计人员的计算机知识及其应用能力的培训，通过继续教育、培训等方式来促进企业在职工作人员计算机知识与技能的及时更新，以满足会计电算化下审计工作的要求。积极引进综合能力比较强的复合型人才，从整体上提高企业财会和审计工作人员的水平。

3.强化档案管理，做好日常数据备份工作。

首先，按照相关法规与行业标准，以文件形式将会计档案管理岗位及负责的工作内容、权责范围明确下来，确保前端业务资料管理更加规范化，以构建严密的工作网络，确保会计档案管理能够实现制度化与标准化管理。其次，对会计档案进行集中式的管理、存储，定期更新和备份，归集和共享各专业、口径以及各个部门的数据信息，最大限度的确保数据的真实、可靠性。第三，组织培训、讲座，借助再教育等来对档案管理工作人员进行相关知识的培训，确保财务人员能够非常熟练的掌握收集、整理和保管会计档案等工作流程，从整体上促进会计档案管理理论知识以及实践能力的提升。最后，为确保会计档案能够得到妥善保管，合理有序的存放，以免其遭到损毁或是泄漏，需要严格会计档案差异和复制登记制度，定期对库存档案进行清查，定期对会计档案进行查漏补缺，相关文件必须及时归档，确保档案的完整性。

另外，已经实施会计电算化的企业或是单位，会计工作人员在其日常工作当中应严格遵守会计电算化的相关法规及要求，每天都要做好财务数据备份工作，妥善保管，最好做到分人分处保管，最好使用光盘来存储数据。

4.研发新的内部控制审计软件。

现阶段，国内在设计会计软件和审计两者可以说是完完全全脱节的。会计电算化下的企业内部控制审计软件应该具有能够为审计工作的开展提供高质量服务的功能。然而，实际情况却并非如此，许多会计软件系统在设计的时候只考虑到了会计功能，却没有将审计需要考虑在内。为此，我们应结合企业自身内部控制审计工作的实际情况，参考不同的信息化系统，从而研发出新的内部控制审计软件，以更好的为新模式下的内部审计工作服务，提高工作效率与质量。

结束语

会计信息化的发展还有待完善，许多细节与环节的运作都存在漏洞与缺陷，这就需要我们强化会计内部控制，重视复合型人才的引进与培养，不断提高技术来确保数据信息的安全。另外，尽快建立健全相关的保障制度和法律法规，结合我国实际情况来制定科学合理的、切实可行的会计信息管理、财务报告披露准则制度等，确保会计信息化具有可实施性以及可持续发展性。

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