●张存省

党的十八届三中全会提出“落实税收法定原则”，既是基于规范政府行为，完善税法体系的目标，也是从国家治理出发，为政府发挥有效作用奠定制度保障。这一原则在被不断认识和接受的过程中，如何准确定位和实施税收法定原则正成为当前重要的研究课题，而我国目前在该研究领域内，学者更多地注重制度对税收效率的研究，关于贯彻落实税收法定原则的研究相对较少。

一、贯彻落实税收法定原则的意义

税收法定原则源于英国，在各国产生了深远影响。作为现代税法的理论基石，我国税收法定原则尚未在法律体系上予以明确，这也是多年来学界多次探讨和提议的问题。应当看到，贯彻落实税收法定原则的意义重大。

其一，税收法定原则体现法治精神要义。这体现在两个层面：一是人民通过权利实现来确定国家税收，而国家通过征税来实现政府职能，二是国家必须保证民众的统治地位。税收法定原则体现法治精神要义，将纳税人与征税人的权利义务法律化，突出体现实体法，也重视程序法。

其二，税收法定原则确定征纳主体的法律关系。税收法定原则要求税法的构成要素必须明确具体，这也要求政府开展征税活动过程中，要对其行为进行评价，以使其行为符合社会发展，有利于弘扬精神价值，从而建立相对稳定的税收法律秩序。

其三，税收法定原则为政府征税提供法律依据。税收法定原则从法律上对国家的征税行为加以肯定，使其获得民众的广泛支持，进而有助于保持国家财政收入的稳定，以便更好地完成税收维持国家机器运转、对国民收入进行再分配和调节社会经济运行的基本职能。……