万里霜

上市公司内部控制审计的成本—价值研究

万里霜

(北京交通大学经济管理学院，北京 100044)

上市公司内部控制审计由于实施成本较高，且审计程序与财务报表审计存在较多重复等问题使其必要性常常遭到质疑。文章分析了内部控制审计实施成本的构成，从内部控制审计在提升公司价值、促进市场经济秩序的有序发展等方面的积极作用，探讨内部控制审计价值可能存在的领域。建议从控制内部控制审计的实施成本、提升内部控制审计信息的相关性两方面发挥内部控制审计的价值。

上市公司；内部控制审计；实施成本；信息相关性

一、内部控制审计制度的发展

与财务报表审计的发展时间相比，内部控制审计的历史较短。早在16世纪，当经济主体的财产所有权和经营权开始分离之时，即在客观上产生了由独立的第三方审计财务信息的需求。时至今日，以财务报表的公允性和合法性为目标的财务报表审计的价值已获得公认。

内部控制审计的产生和发展与财务报表审计的技术发展密切相关。1949年，美国注册会计师协会发布了一项公告《内部控制：组成要素及其对管理层和独立公众会计师的重要性》，将财务报表审计从账项基础转变为制度基础审计，将内部控制测试确立为财务报表审计的重要程序。20世纪70年代以后，单独的内部控制审核得到了美国科恩委员会、美国反财务报告欺诈委员会等机构的积极推进，但由于实施成本过高、报告意见的不相关性、审计标准模糊等原因屡次遭到置疑并搁浅。……