高晓松

摘 要：目前，随着经济全球化的不断发展，金融机构对经济活动起到的重要作用愈来愈大，人们越来越重视作为金融机构的商业银行的信贷资产质量。商业银行贷款减值会计的工作水平在很大程度上会影响到资本的变化以及将面临的财务风险等。

关键词：商业银行;贷款减值会计;贷款减值准备

一、资产减值会计的相关概念

1.资产减值的概念

对于某些现有并在将来还会持续经营发展的企业，为了在将来的经营发展过程中获取经济利益而拥有资产，但某项资产的经济利益受到破坏而不再具有或利益降低，其未来预计利益达不到现存账面价值时，为了企业资产的稳定和未来持续的发展，就要及时调整资产的账面价值。现如今社会的迅速发展进步，科学技术的不断更新换代，更加先进与高效的生产技术的应用实践，使得单位产品生产所需的必要社会劳动时间减少，产品所含的价值量也随之减少，对于同样的原有商品来说，其价值也在降低。对于资产减值，我国会计准则的概述为：当资产的账面价值大于其可收回金额时则该资产发生了减值。

2.贷款减值的概念

具体来说，贷款减值是针对商业银行贷款而言，当其贷款的可回收金额无法达到账面金额时，成为贷款减值。银行的风险管理对于贷款减值有着具体的描述，根据贷款损失能否预测性分为预期损失和非预期损失。一般来说，对于非预期损失，银行会使用实收资本金和累计盈余来进行补偿;而对于预期损失，由于银行对其的提前预测，预留出减值准备金，适时提取来补偿损失。所以，贷款减值准备总是与贷款预期损失相关联，最为理想的情况下，银行对于贷款减值准备的金额应等于所预期损失的金额。

二、我国商业银行贷款减值会计的现状

目前我国的商业银行在整体方面进行贷款减值准备计提的依据是“五级分类法”，依据风险程度的不同，将贷款分为了正常、关注、次级、可疑和损失五大类型，其中不良贷款又包括了次级、可疑和损失三类。我国的资产减值准则将资产减值的评估分为两步，首先对资产减值进行单项测试，然后在进行组合式测试，在进行商业银行的贷款减值评估时，依据这种方法，可以进行贷款减值的单项测试和组合式评估，从而进行相对应的商业银行贷款减值准备计提。然而目前我国对于个人贷款减值的评估标准不一，不同银行采用不同的方式，存在某些银行将个人贷款仅进行组合评估和未明确表示个人贷款减值的测试方法等现象，便会引发个人贷款减值准备的一些问题。对于贷款减值损失的计算方法，准则要求将报表中的贷款价值和预计现金流量现值相对比，计提符合账面价值更大的条件，按照二者的差额计提贷款减值准备，采用现金流折现的方法进行，然而目前无法在年报中找到有关现金流折现率的标准和组合计算的详细答案，也有银行虽然有意提高年报中信息的准确性与全面性，但却并没有给报表数据参考人员提供更加有效的帮助。由以上分析可知：目前我国商业银行有关贷款减值会计信息的整合与应用的水平仍有待提高，相关重要的计算标准仍有待商榷，信息的全面性与透明性仍需要相关制度与部门的共同监管。

三、我国商业银行贷款减值会计发展对策

1.根据市场环境变化恰当做好逆周期资本准备

针对贷款减值，除计提贷款减值准备外，银行还可以利用自身的资本储备来弥补风险损失，从而降低对贷款减值准备的依赖，加强银行对于风险的应对能力，保证财务的安全稳定，正常发放贷款。要想及时准确地进行应对贷款减值的资本储备，就要研究历史以及现今的经济周期，从逆向考虑，通过增发股份、减少股利发放和支出等方式，来增加自身的资本储备。在经济发展的上升阶段，市场形势良好，融资条件便利，银行可以借此机遇，来扩大自己的股份发放，从而在强化自身权益的同时，夯实银行的资本储备，提高核心资本水平，除此之外，良好的市场环境与上升的经济形势会给银行带来收益，盈利的增加，也同时能够起到充实资本的作用，从而在风险损失来临时，才做好充足的准备，保证企业平稳运行。然而在经济发展的下降阶段，市场环境萎靡，股市形势不容乐观，融资艰难，投资者望而止步，在这种情况下，银行要想储备资本，就要减少股利的发放，避免资金流失，另外，银行还可以利用在资本上行期所获得的良好的盈利来满足资本储备的需要，应对贷款增长。

2.完善信用风险管理持续复核贷款减值准备计提

银行计提贷款减值准备对于贷款的质量有着重要的影响，建立完善的信用风险管理体系必不可少，无论是贷款的发放还是审批，都要建立完善标准化的制度，并且要时刻严格依照制度办事，不能受到外在因素的影响。以防在经济高速上升期，放宽审批标准，贷款过量发放，一味地追求利益，造成资金过度流失，银行内部空洞;同时也防止在经济低迷期，审批标准过于苛刻，使正常的贷款发放受阻。只有完善的信用风险管理制度，标准化程序化的流程，才能够保证发放的贷款的质量，以防现有的和潜在的不良贷款，从而将贷款减值对银行的不利影响降到最低，保证贷款的正常发放。除此之外，银行还要做到对贷款减值准备计提的持续复核，不断地对贷款违约可能性和违约损失进行监督分析，做到对贷款预期损失评估的实时更正，提高贷款预期损失的时效性以及准确性，使贷款减值准备计提充分的发映出预期的损失。另外，在对贷款减值准备计提进行估算时，一定要客观准确，对于风险发生可能性的估算要在合理的范围之内，以历史数据为基础，进行准确的判断。

3.密切关注市场动态审慎制定监管政策

对于银行的资本充足率和核心资本充足率，我国颁布了具体法律条文，并由相应监管部门进行严格的审查，同时，还密切关注着不良贷款率、拨备覆盖率等多项数据指标，这些因素都时刻干预着银行的各项运行，如资本变动、贷款减值准备计提以及贷款发放等，所以，在风险把控方面，对于这些因素的监管必不可少，因此，相关监管指标的制定极其重要，这就要求监管部门时刻关注市场的动态，实时合理的制定标准，并且还要具有一定的预测性，准确判断未来市场走向。现如今经济市场灵活多变，影响因素繁多，风险也更大，为适应现代社会的发展需求，监管部门政策的制定要更加具有动态性和灵活性，对于各项指标的要求，可以在最低标准上，依据经济形势进行合理波动。例如，在经济上行期，市场活跃，银行外部融资条件便利，盈利增加，为防止经济过热现象的发生，监管部门应合理提高相关指标，促进银行提高贷款减值准备计提及资本水平;相反，在经济下行期，根据银行的具体情况，监管部门应合理降低指标，来控制不良贷款现象，已达到经济调节的目的，与此同时，银行可以利用自身的资本储备以及在上行期多计提的贷款减值准备来缓解经济压力，减小冲击。

4.根据监管目标差异进行相互协调和配合

适当的提高贷款减值准备计提水平，可以有效地加强银行的风险抵抗能力，因此监管部门从审慎性出发，往往鼓励银行提高其水平，但银行自身的会计部门，则更加注重数据与信息的真实准确性，二者的目标差异使得银行进退两难，当务之急是调和二者的目标差异。银行可以通过从自身盈利中提取准备金，这样会计部门就可以客观准确的确立贷款减值准备计提水平，银行也拥有的充足的风险准备金，符合监管部门的标准;同时，银行还可以通过自身的资本储备来提升对于风险的抵抗能力，银行的资本水平能够与贷款减值准备相互补充，这就满足了会计部门对于贷款减值准备的真实准确性要求，也同样符合监管部门对于银行风险抵抗力的要求。

四、结论

银行贷款减值是会计研究的重点方向之一，商业银行相对于其他的上市企业具有更加明显的特殊性，因此商业银行的贷款减值会计对于我国经济趋向国际会计准则具有重要的意义。本篇论文通过阐述对贷款减值会计的理论依据和制度基础的研究，结合商业银行贷款减值会计的现状，提出了相应的结合会计准则、市场动态、风险管理、监管政策和协调管理的建议。本篇论文最终目的是积极提出解决目前我国商业银行贷款减值会计所显现出问题的解决对策，期望能够对维护我国金融机构向国际趋同有所帮助，从而提高财务会计报告的质量提供一定的理论指导。

参考文献：

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