向萍

摘要：随着我国市场经济的成熟，对企业提出了更高的要求，尤其需要企业监督对企业的发展提供保障。企业监督的重要构成内容就是会计监督与审计监督，尤其是在当下互联网以及信息技术的发展，为会计监督与审计监督提供更加有力的技术条件。当下，审计与会计监督都缺乏创新，二者缺乏结合供给侧结构性改革以及信息技术革命衍生出更加符合现代市场经济的监督形式。文章主要从会计监督、审计监督的关系入手，对在新的大背景下，如何更好的把握两者的关系，完善企业监督，促进企业稳健持续的发展的优化路径进行探析。

关键词：会计监督；会计审计；关系研究

《关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见》是由国务院在2017年颁布的，其中明确的提出强化国有企业审计监督必须秉承统筹安排、推动发展、客观求实、依法审计的原则，做到应审、尽审、有审必严。从中可以看出我国对审计监督的不断强化，以及对审计监督环节严格控制的决心。同时会计监督也是企业监督的重要构成因素，审计监督与会计监督应该是相互依存的关系，两者结合的水平直接关系到企业监督的水准，直接对企业的发展产生较大的影响。本文就是从审计监督与会计监督的差异与联系出发，提出在新的时代大背景下如何更好的将二者结合，充分发挥出企业监督的效用，为企业的发展更好的服务。

一、企业审计监督与会计监督的目的

通常来说会计是审计的基础，审计是会计的保障，同样的会计监督是审计监督的前提条件，而审计监督是会计监督的重要保障。会计监督的内涵就是会计人员与会计机构履行《会计法》的职责权限，主要就是针对《会计法》中规定的具体事项进行有效性、真实性以及合法性进行检查与督促；审计监督就是审计人员与审计机构以《审计法》作为根据，对企业各项经济活动的效益性、真实性以及合法性进行审查。进行会计监督与审计监督的目的主要有以下内容，首先是对企业财务内部暗箱操作进行审查；其次内部审计监督是企业财务会计、经济活动合法化的重要保障；最后就是能够给企业营造出公平公正的工作氛围，降低各种法律以及运营风险。综上所述，会计监督与审计监督的目的就是为了企业的稳健发展。

二、企业会計监督和审计监督的差异

1. 出发点不同：会计监督是企业必然的一种监督形式，更加注重的是自我职能监督，其对企业的管理与决策直接产生影响，其最根本的目的就是为了保证企业财务数据信息资料的真实性、可靠性；审计监督就是企业一种超然的监督，主要重心是企业的外部职能监督，并不会对企业内部的各项决策产生干扰，主要的目标就是对企业各项经济活动的真实性以及合法性进行审查。所以，从出发点来看，审计监督比会计监督更加具备公正性与客观性。

2. 监督流程不同：会计监督通常重视的是监管的连续性、时间性以及系统性，一般是以原始凭证的取得进行财务会计信息的记录，同时也是以此作为财务信息的披露，整个监督环节更像一个完整的链条；但是审计监督则主要是针对某项具体经济业务活动，并不会严格根据时间进行系统性的审查，存在一定的针对性、不定期以及间断性，而且审计类监督活动并不会同企业经济业务活动共同展开，通常是在经济业务活动发生完后，会计进行记录后再进行审查。所以，从监督流程来看，会计监督比审计监督更加严格以及系统。

三、企业会计监督与审计监督的联系

会计监督与审计监督的联系主要表现为三个方面，首先就是会计监督与审计监督相互补充与完善，会计监督更多的是对企业活动的全程监督，但是缺乏重点，而审计监督就是有针对性，有重点的对企业经济业务活动进行监督；其次就是二者的监督目标是一致的，都是通过对企业所产生的经济业务活动与内部控制机制的审查，完善企业的管理制度，提升企业的经济效益；其次就是二者的监督根据是类似的，尽管会计监督的根据是《会计法》，审计监督的根据是《审计法》但是都是国家层次的法律，有着严格的法律标准以及监督要求。

四、企业提升监督水平的难点所在

（一）缺乏对监督机制的创新

企业在进行会计与审计的机制建设过程中，只是对其过程以及能够发挥出多大的效用重视，并不是对会计以及审计的过程进行监督的环节。所以企业的会计与审计就缺乏相应的监管，而且其监督机制更多的就是摆设，并不能够发挥其推动会计、审计发展的作用。而且其监督机制只是沿用的传统的机制，并没有对其进行创新，不能够适应现代企业的需要，从而使得企业会计审计制度无法更新换代，其无法跟上相应理论制度的更新。监督机制的老旧使得会计与审计环节缺乏外部的推动力，最终为会计审计埋下较大的隐患。

（二）企业缺乏完善的内部控制机制

企业会计审计内容同样也是内部控制机制当中的重要内容，但是企业由于缺乏健全的内部控制机制，其就不能够从系统上加强对于企业会计、审计制度的构建，也就不能够对其会计审计监督机制提供保障。使得企业不能够在健全的内部控制指导下对会计审计监督机制进行完善，也就没有规章制度对其进行指导性建设，造成会计审计外部监督的缺乏，这是十分不利于会计审计的发展，甚至可能会为企业带来不必要的损失。而且不只是会计审计环节，企业一旦缺乏完善的内部控制制度其诸多环节都会受到影响。

（三）监督人员缺乏专业知识

由于企业的不重视，对于会计审计监督环节所安排的岗位人员多数随意进行安排的，其多数并没有专业的会计审计知识，更多的只是形式上的人员安排。但是会计审计的过程是高智商的过程，一旦其中存在某些问题，缺乏专业知识的监督人员是没有办法及时的发现的。会计审计的过程是极为繁冗复杂的，一旦监督人员没有足够的专业知识以及较高的综合素质是不能够发挥出监督机制的作用。

五、提升企业监督水平的优化路径

（一）对违规机制进行创新

企业监督不管是会计监督还是审计监督都应该不断进行创新，寻找出能够更加优化的途径。例如引入经济审计机制，推进审计监督全面覆盖，积极落实并且推进经济责任审计工作，使得经济责任审计从离任审计向任中审计，要改变事后监督的滞后性，要从事中、事前监督出发，降低企业损失，从而达到审计监督的常态化、有效化，对企业管理层能够起到督促的作用。同时要转化成果，促进履职，要将经济责任审计信息共享与结果利用的作用充分的发挥出来，最终形成经济责任审计与绩效评估、干部考核等工作相结合的机制。最后就是将会计监督与审计监督制度化，落实违规责任追究制度，要发挥出威慑作用，要让会计监督与审计监督工作人员认识到其工作的重要性。要落实好对违规行为的处罚，对各项审查环节中的一般性差错与遗漏要落实整改责任的同时限期整改，其中严重的违规行为应该给予纪律处罚，而且对于屡禁不止的单位应该加大惩罚力度。

（二）对会计与审计联动监管机制进行创新

企业监督联动机制利用财务信息管理系统的风险预警功能，指导审计机构与内部审计部门及时对风险进行防范，同时一旦风险发生时及时进行防范，形成隔日或实时的交易监控—疑点预警—指导筛查—查处反馈的新型联动机制，从而形成会计监督与审计监督的监督合力，能极大的提升监管效能。其次就是财务部门与审计机构落实该新型监督联动机制，要让会计监督与审计监督部门两者内外部、上下级之间充分实现横向、纵向的协调配合，共享监督成果。通过上述的方式将会计与审计的联动监管机制进行创新，从而发挥出会计监督与审计监督的根本性作用。

随着市场经济的成熟，企业面临的市场竞争将会更加激烈，企业只有通过各方面来提升竞争能力。而会计监督与审计监督就是帮助企业更加规范化、合法化运营，能够为企业的稳健持续性发展提供保障。企业会计与审计的关系是十分紧密的，在加强企业会计与审计效率的同时千万不要放松对相应监督机制的构建，只有外部监督机制充分发挥出作用才能够保障会计审计的高效率运行，而且企业才能够更加稳健的发展。希望本文通过对会计、审计的关系的梳理，能够帮助相关企业构建其相应的监督机制，最终为企业的发展保驾护航。

参考文献：

[1]王伟.浅谈企业会计监督和内部审计监督的区别与联系[J].交通财会，1997（03）.

[2]李伟松.浅析如何加强会计监督与审计监督[J].行政事业资产与财务，2012（10）.

【作者单位：北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙）贵州分所】endprint