韦辉明

摘要：2012年11月财政部发布了内部的控制规范，在2014年开始进行实施，行政单位在内部控制方面受到了更多的关注，本文针对其内部控制的发展状况，对行政事业单位内部控制有效性展开了分析，并且对有效性方法和对策进行了探究，期望能够在建立和健全的过程中起到一定的作用。

关键词：行政事业单位；内部控制建设；问题；对策

行政事业单位内部控制指的是单位为了实现相关目标，在经济活动风险方面展开预防。目标包含以下内容：确保经济活动合法、安全和有效，可以有效防止徇私舞弊的情况发生，同时对行政事业单位内部的腐败也有一定的控制作用，这样一来，行政事业单位公共服务的效果就能提升。

行政事业单位因为它的属性特殊，所以经营性质和运营方式，也不同于一般的企业。这就对行政事业单位的管理水平有一定的要求，大众普遍也十分关注事业单位的腐败问题等等，行政事业单位和企业内部在控制目标和管理体制方面有不同的侧重点，同时在业务和控制方法等内容方面有十分明显的不同。行政事业单位具有社会管理和行政管理的具体职能，业务活动则将财政性资金作为基础，同时履行执法监督职能，另外由于非营利性的具体特点，需要进行内部控制制度的规范。该规范出台表明行政事业单位不再存在规范缺失等相关问题，同时也表示风险管控理念的加强。

一、我国行政事业单位内部控制的具体缺陷

（一）内控环境缺陷

1.组织机构有一定的问题。在党组织领导下，行政事业单位首长负责，形成审计、行政作为主要内容的监督结构。相对公司制度而言，行政事业单位的制度没有明显的规范性。决策过程往往是采取授权审批的作用，而监督机构则属于其中一个部门，与执行机构相同，所以无法使监督作用得以有效发挥。

2.风险意识不足，行政事业单位的特殊性导致其经营活动所产生的风险基本为零。这样一来就导致行政事业单位的管理层和从业人员对风险抑制意识重视不够，进而也为行政事业单位的风险发生提供了一定条件。

（二）控制活动不够全面，没有充分效果

1.没有对不相容的职务展开分离制度。往往是在单位财务业务当中有所表现，相对其他层面而言不存在严格的区别。这种设置导致某些人有了机会，在控制方式实施进程当中，有些人员的配置不够到位，通常是将职责交给上级领导或者其他财务人员进行兼任，导致制度无法真正落实。

2.收支管理没有秩序。第一，对收入支出票据而言，没有明确的管理制度，在领用、使用等方面没有依照规定展开。第二，票据使用状况不存在完善的检查制度，资金收入往往不受监管。某些单位则虚构支出，或者肆意挪用相关资金。

3.预算管理缺乏合理性。长时间以来，行政事业单位缺乏相应的预算制度，从而造成浪费状况。预算编制往往与实际状况不相符合，从而造成不合理支出大大提升。

（三）信息沟通问题

1.内部信息不够畅通透明，上下级之间没有进行准确的沟通。业务独立性导致其他部门没有办法得知相关消息。比方说一些单位在确定预算方面都存在于财务部门，有关业务部门没有参加其中，信息闭塞导致其无法加入到预算管理进程当中。

2.信息处理差。信息不够畅通，导致行政事业单位处理信息进程当中有阻力存在，导致决策层无法及时展开，进一步导致没有较强的适宜性。信息不够对称，导致员工对控制对象和控制程序方面缺乏准确认识，无法加入到控制过程中。

（四）资产管理存在问题

资产管理不够准确，往往在如下方面有所表现：没有管控资产，没有明确相关责任；没有完善的资产盘查制度，往往有账务不符的情况出现。在资产添置等方面有盲目购买或者攀比状况的发生，导致办公经费有所提高，但并没有提升工作效率。

三、提高行政事业单位内部控制的有效途径

（一）内部控制环境的建立

良好的内部控制意识是确保机制健全和实施的方法。第一，应当在选拔、培训和奖励机制建立进程当中，使管理者素质得以提升，让他们更进一步加强对内部控制的了解，使观念得以改变，使其重要性得以提升，使责任感得以增强，人才的培养和相关内部控制制度的健全，从而促进行政事业单位内部控制环境的改善。第二，从根本上提升行政事业单位全体人员的风险意识，使其认识到内部控制建设不仅仅只是财务部门的相关工作。

也属于所有人的事情，不同部门需要定岗定责，避免权责分离，共同承担责任，使信息沟通及时性得以提升，构成良好的氛围。第三，机构精简，加强协调。最后，进行资源政策的建设，保证员工正直、公正，并使专业能力得以提高。

（二）风险评估机制的建设

行政事业单位应当依照目标展开风险评估，并找出关键内容，分析以及识别风险控制的基本要素，并且进行管控体系的具体建设，采取有效的方法和措施，并进一步预防风险发生。法规制度的出台是行政事业单位必须要面对的风险。在各个单位内部控制规范的进程当中，《规范》有一定的指导和参考意义，但是不同的行政事业单位，有不同的具体实施措施，我们应当在《规范》的基礎上，依靠自身的财务管理部门，发挥其职能特点将《规范》中的具体实施，这样才能更好的梳理《规范》中的制度在行政事业单位中的应用。

并对相关内容展开吸收以及整合，并且进行内部控制制度的建设，保证科学有效性，使风险大大降低，同时促进管理发展。

（三）信息系统的高效建设

行政事业单位应当与自身状况相结合，进行信息工程的建设，使内部控制信息化管理得以加强，同时可以结合信息搜集技术，及内部控制手段。明确行政事业单位在信息系统中的各个环节，从而控制内部建设有效运行。这样才能确保行政事业单位的信息更加有效，在信息系统方面的安全性更高。

使管理目标得以实现。在设计行政事业单位信息系统的进程当中，应当将如下方式作为基础：首先，保证单位所有员工对自身职责加以明确，员工应当了解相关制度，了解具体责任，取得在执行管理与控制单位经营过程中的具体信息；其次是应当具备完善的沟通渠道，包含纵向和横向沟通两方面的内容；最后是开发财务控制和内部控制软件，通过信息技术进行信息沟通系统的建立，确保单位信息需求得到满足。endprint

（四）控制活动的建设

行政事业单位需要应当与经营活动内容相结合，确保业务流程得以明确，对流程当中的计划、审批等相关环节要求加以明确，并对预算控制有更多的关注程度，关注政府采购和合同控制，使流程更加完善，使流程手续完备，文件记录完整，进一步达到有效控制的效果。单位应当依照实际情况进行预算编制、预算执行以及编报和评价等内容。单位需要执行重大决策制度，对资金使用和设备采购等内容展开决策。领导班子则需要进行共同研究，所有人都不能单独展开决策或者使集体意见得以改变，从而对行政事业单位权利加以监督，避免滥用权力等状况的出现。单位还应当使资金使用效率得以提高，使资产管理体制得以完善，并且进行资产监管机制的建设，在资产管理强化的前提下，对行政事业单位的规范性加以完善。

（五）加强评价系统和监督系统的建立

行政事业单位需要进行内部监督制度的建立建设，使部门和岗位职责权限得以完善。在单位内部建立与实际情况相符合的监督机制和评价机制，建立独立的审讯机构，人员责任不只局限于内部控制的实施与否。在内部应当建立独立审讯机构，确保内部审讯的独立以及权威，展开审计工作，避免流于形式。对审讯只能加以正确认识，责任不止是局限于内部控制是否真正得到执行，内部控制的有效执行关系到行政事业单位的运营管理，因此对行政事业单位十分重要。在其内部控制建设的过程中对相关的问题和管理漏洞进行针对性的优化，从而提高内部控制建设的有效措施。

对管理当局在经营能力改善方面提供一定的建议，并促使当局能够更好的改善经营问题，将政府或者社会外部力量监督相关机制。如今很多单位已经建立固定的内控制度，注册会计师会对内部控制制度进行准确评价，事业单位应当将经验作为基础，定期或不定期聘请专业机构，评价相关内部控制系统，对有效性和具体效果展开评估，解决一系列的问题，保证控制目标的成功。

参考文献：

[1]李艳萍.行政事业单位内部控制的现状及优化[J].财会学习，2017（15）.

[2]黄晓红.论我国科学事业单位内部控制制度[J].金融经济，2016（14）.

[3]周卫华.关于构建我国政府内部控制体系的研究[J].中国管理信息化，2015（14）.

（作者單位：南宁市市政工程管理处）endprint