耿德祥

摘要：税务师事务所是当前财税环境下为委托人提供专业服务的重要机构，而税务顾问与税务咨询则是税务师最为主要的涉税服务，二者均以税务服务为中心，具有一定的相似性，但本质上有着很大的差别，准确定位税务顾问与咨询服务，是更好发挥各自作用的有效方式。文章从此出发，首先从概念、要求、目标、结果四个角度分析了二者的不同，然后就如何准确定位提出了建议，包括细化合同制定、严格收费标准、做好风险防范、提高完整报告等。

关键词：税务顾问;税务咨询;服务定位

依法纳税是企业的天职，而在法律的框架下，最好的税务筹划工作，降低企业的税负，则是企业健康发展的有效手段。并非所有企业的财务部门都可以完美地履行涉税事物，此时，专业税务师则成为企业的重要帮手。我国税务师行业已经有30余年的发展历程，而税务顾问以及税务咨询则是税务师行业最为重要的业务。作为涉税服务业务，税务顾问与税务咨询具有共性，均为解决纳税人的疑问困惑，或者提供专业化的建议为服务内容，但二者在核心概念、基本要求等层面又有着很大的区别，属于不同的涉税服务，准确地定位税务顾问与咨询服务，不仅是充分发挥二者价值的前提条件，也是避免日后纠纷的有效措施。

一、税务顾问与税务咨询的区别

（一）概念不同

税务顾问与税务咨询都是当前最为常见的涉税服务，均以税务师为服务主体，但二者有着本质上的区别。首先，就税务顾问而言，税务顾问业务具有明确的期限以及业务范围，包括相关法律信息与咨询、涉税政策的运用意见乃至代表客户企业与税务机关进行交流;其次，就税务咨询而言，其以委托人的涉税事项为服务内容，具有明确的服务目标、规范化的服务流程，同时提供准确性的服务报告，涵盖分析、评估、建议等内容，二者具有很大的差异性。

（二）要求不同

税务顾问业务在开展环节中的要求主要有以下几点：首先，明确税务顾问业务的范围以及期限。委托人与税务师在正式的合同签订前，进行深入、密切的沟通，细化服务要求;其次，合理设置顾问团队。税务师事务所要根据委托人的规模以及委托事项的复杂程度，合理安排顾问人员;再次，税务师在做好基本涉税服务的同时，要关注委托人行业的发展情况，及时提供税务服务。而对税务咨询而言，其要求则包括准确理解委托人涉税事项的内容、选择高素质的税务师、提交专业性的报告等。

（三）目标不同

对税务顾问而言，法律层面的涉税服务是最为主要的内容。税务师一方面向客户企业，也就是委托人提供有关税收的法规信息，另一方面提醒委托人密切关注自身的法律适用条件。而在具体的涉税服务建议中，税务师要加强客户企业需求的分析工作，了解客户企业的背景以及业务事实，对顾问意见中可能存在的偏差要予以规范性的解释。税务咨询的服务内容更为具体，委托人具有明确的涉税服务需求，税务师为其提供专业的涉税服务事项，并以准确的报告形式呈现。

（四）结果不同

税务顾问与税务咨询在结果呈现形式上具有差别，税务咨询业务的结果呈现多数为专业化的报告形式。随着我国税务咨询业务的不断发展，税务咨询业务报告的形式也越来越正规化，通常包括封面、前言、目录、附件等次要内容以及告知事项、执行程序、分析过程、结论、建议等主要内容，且具有明确的业务结论。税务顾问的工作结果则多为税务师的意见，税务师以口头建议的方式提供涉税服务，形成记录后由委托人确认，同时，在合同期满后，税务顾问需提交专业的报告。

二、准确定位税务顾问与税务咨询的对策

（一）细化合同制定

与税务咨询相比，税务顾问的服务范围较广，具体的服务事项也比较多，承担着更重要的职责，这也容易导致委托人对税务顾问的服务范围产生误解或曲解，将所有涉税服务均视作税务顾问的服务义务，将大量的非委托事项强加给税务顾问，既增加了税务顾问的工作负担，也容易引起企業与税务顾问之间的纠纷。因此，在合同签订中，税务顾问需要与企业细化合同的内容，尽可能详尽地将税务顾问的服务期限、服务内容、服务方式在合同中准确清晰地呈现出来，为税务顾问更好地在合同范围内履行自身的职责提供坚实的保障。同样在税务咨询合同中，也应标准清楚税务咨询服务的具体范围以及实现目标。在具体的合同执行过程中，针对客户企业的非委托事项需求，无论税务师是否能够满足，均需要以另行签订合同的形式来完成，提升税务顾问与税务咨询的标准化程度。同样，税务师也要严格按照合同要求，为客户企业排忧解难，最大限度地保障客户企业的利益，不能为了自身利益的最大化，而随意要求客户企业另行签订税务咨询服务合同。

（二）严格收费标准

税务顾问以及税务咨询属于税务服务的范畴，客户企业向税务师（支付）一定标准的服务费用，税务师在合同范围内给予税务顾问或税务咨询的服务。但对税务顾问而言，委托人所提出的税务服务事项具有很大的不确定性，这对税务顾问所提供服务的成本计算带来了很大的难度，一般而言，双方很难在事前精准地计算出税务服务提供的成本以及相应的收费。对此，税务顾问合同在签订中要对服务费做好事先规定。因为一旦在税务顾问服务提供中出现成本高于服务费的现象，不仅会损害税务师的权益，也会降低税务服务的质量，对客户企业带来不必要的麻烦。因此，在税务顾问合同的签订中，需要补充另行签订协议情形的条款，规定好在哪些情形下，税务顾问与企业需要另行签订条款。比如，当客户企业所委托事项超出合同规定的服务范围时，又如当客户企业所委托事项超出涉税鉴证服务事项时，双方需要另行签订合同，或者修改原有合同文本，增加服务费，确保税务顾问的合法权益，提升税务顾问的工作积极性。

（三）做好风险防范

税务师作为专业的涉税服务人员，相比于一般的企业而言，在涉税事务处理中具有更高的专业性，但受信息不对称等因素的影响，税务师在实际的业务处理中也可能存在形形色色的问题，给委托人带来风险。比如，税务师未能深入了解企业的背景以及税务要求便匆忙的给出建议等。因此，税务顾问在工作中需要提醒委托方注意服务内容与实际情况可能存在差异，让委托方做好风险防范机制的建设工作。同样在具体业务承接中，税务师要做好委托人背景的考察工作，深入了解行业情况以及企业背景，为后续的涉税服务打好基础。

（四）提高完整报告

专业化的报告是税务顾问以及税务咨询服务中最为常见的服务结果形式，特别是对税务咨询而言，报告更是全方位提供咨询服务的主要载体。因此，在报告的制作中，税务师要严格按照签订服务事项的具体要求，以准确规范的形式以及丰富详尽的内容，向委托人提供完整的专业化报告。具体而言，税务咨询报告中需要包含以下几点内容，首先，税务咨询报告要全面展示调查分析的过程，将税务师针对委托人服务事项的工作流程以及分析过程原原本本的呈现出来，便于委托人了解税务咨询服务的流程以及准确性;其次，税务咨询报告要包括咨询成果以及成果的使用建议。针对委托人的服务事项，税务师要从专业化的角度出发，提供相应的咨询成果，并就咨询成果的使用给予明确的建议。并且，受各种因素的影响，咨询结果可能与实际情况有所偏差，税务师要分析可能导致咨询结果偏差的原因以及影响因素，并就其防控给出相关的意见与建议。而在格式的采用中，则要以当前标准化的税务咨询报告书格式为依据。

三、结语

税务顾问与税务咨询是最为重要的涉税服务形式，二者具有很大的相似性，同时在很多环节也有着不同，明确区分好税务顾问与税务咨询之间的差别，对二者做好准确的定位，不仅是发挥各自作用的前提，也是提升我国税务管理水平的客观需要。因此，需要做好二者的准确定位工作。

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