李瑞君

摘 要：公司信息披露主要是通过财务报表方式进行，上市公司的领导通常把信息不对称作为有利的条件，对财务报表进行修改，目的就是为了自己的利益，寻找更好的财务结果。本文重点以现行会计准则为基础，然后全面展开对上市公司财务报表舞弊情况进行分析，并对产生舞弊的原因进行更深层次分析，然后提出相关的改善措施，从而保证上市公司财务报表足够准确，为公司的各项决策提供可靠的信息支持。

关键词：会计准则；上市公司；财务报表舞弊；原因；措施

随着我国会计准则不断完善和深入的情况下，虽然对财务报表舞弊防范体系的建立和完善有一定的帮助，但同时也出现了更多的舞弊空间。上市公司全面执行新会计准则，可以帮助上市公司在财务报表上舞弊进行有效的改善，提高会计信息的準确性[1]。但是很多的企业对会计准则的了解并不全面，从而导致执行效果不理想。接下来重点分析影响财务报表舞弊的因素，分析出现舞弊的具体原因，提出相关措施和建议，逐步建立健全财务报表舞弊防范体系，实现企业的健康持久发展。

1 现行会计准则下上市公财务报表舞弊的方式

1.1 利用无形资产准则

根据现行会计准则的具体内容可以看出，无形资产有了明显的划分，在研究和开发两个阶段需要严格区分支出。但是在现实操作中比较困难，第一，研究和开发两个阶段该如何区分，对于会计人员来说无法精准的界定，一般情况下无形资产的研发周期较长、复杂和风险大，专业性要求就高，那么对研究和开发两个阶段界定全部由公司领导直接判断，这样看来公司具有绝对的自主权，给财务报表舞弊创造了很多的条件[2]。第二，无形资产的成本在后续计量的摊销都是依靠会计人员判定决定，而现行会计准则给摊销方式提供了更高的灵活性。甚至是有的公司故意多摊销无形资产，从而达到一定的经济利润目的。

1.2 利用资产减值准则

根据现行会计准则的规定，递延所得税资产、存货等资产不属于资产减值规定的适用范围，导致该类型资产的减值存在被转回的可能。那么资产减值准则就未能有效的控制上市公司擅自利润操作，上市公司可以使用存货跌价准备等方式进行利润操作。另外，虽然现行会计准则针对资产减值有明确的规定——不得转回前期计提的资产减值准备。但是现行会计准则都会存在不同的缺陷，比如：新准则理念与监管指标、市场估值方法之间的冲突，再加上其他因素的影响，上市公司就会对资产减值会计处理不同的结果，那么财务报表舞弊手法就会有各种各样。

1.3 利用应计项目

现行会计准则规定，会计的确认、计量和报告以权责发生制为基础。根据权责发生制的概念，实际收支时间和相应的资金流转时间都有可能超出同一个会计期间[3]。所以，上市公司为了不同的目的，采取推迟和提前方式记录应计项目。比如把不是本期的收入纳入到本期收入，并获得一定的经济利润，充当本期利润。基本方法主要是虚构收入和验收报告、将无形资产划分为有效的资产、减少摊销年限或者加速摊销。

2 现行会计准则下上市公司财务报表舞弊的具体原因

2.1 装饰财务报表获得等多的融资

获得更多的融资是财务报表舞弊的主要原因。企业的股票价格与企业盈利大小有直接的关系，上市公司为了获得更多的资金，在设计股改上市方案时通常对财务报表进行装饰，必会对上市公司上市后产生持续的影响，导致上市公司一直在对财务报表进行装饰。

2.2 调整会计利润实现减税

所得税等于所得税税率乘以利润总额，可以看出会计利润与所得税具有明显的正比关系，那么会计利润调整也影响到应纳税所得额缴纳时间和金额。上市公司的领导层通过对会计利润进行调整，从而达到减税的目的。在我国，很多的上市公司为了保证企业的利润数据比较平稳，就会因此而变动会计利润，并把本年的利润分摊到下一年，从财务报表上公司的盈利始终处于上升阶段的假象[4]。甚至是有的上市公司面临破产或者是退市压力，根据股价的变动对财务报表进行装饰，虚增当前会计利润而营造多交税的假象。

2.3 上市公司治理机构不完善，内部控制作用低

我国上市公司存在一个很明显的现象就是股权结构不完善，缺少国有股所有者的现象比较严重。其实就是国有大股东对许多上市公司的董事会进行操纵或控制，可以对上市公司各项经济活动进行控制和操作，导致董事会成员也是上市公司的高层管理员，在加上上市公司股权结构不完善，从而导致了高层管理可以方便的对企业进行操控。上市公司曾也制定相关制度实现对企业内部进行更好的监督，但是董事比较独立，且不直接参与到公司的日常管理中，所以董事掌握的信息量太少，不能对公司进行有效的管理。公司独立董事的选举通常都是依靠关系，丧失了董事的独立性[5]。所以上市公司治理机构不完善，内部控制作用低，缺乏严格的监督机制和约束机制，财务报表舞弊现象得不到有效的控制。

3 现行会计准则下上市公司财务报表舞弊防范措施

3.1 完善治理结构

首先就要从内部治理结构上进行有效的防范。建立健全上市公司治理结构，形成各个部门之间相互制衡的机制，同时还要确定董事的独立性。其次，完善股权结构是完善治理结构的重要方式。合理的股权结构能够形成有效的制衡机制，从而提高了上市公司的价值，中小股东利益得到了保证；然后在完善股东大会会议形式，利用网络投票或者是网络参与，让所有的中小股东可以参与到股东大会之中，从而减少相应的成本[6]。董事会可以有效的监管经理层，监事会同样也可以监督董事层和经理层，避免出现营私舞弊和弄虚作假等现象发生。健全的治理结构，可以帮助上市公司管理，提高经济效益，避免发生财务报表舞弊现象发生。

3.2 建立健全内部控制，加强内部审计监督

首先要不断完善内部控制环境，具体包括完善治理结构，公司内部审计机构可以直接对审计委员会、董事会进行负责，管理层也可以对下级机构和人员进行有效的控制。其次，实施风险评估，强化风险管理。上市公司的发展环境并不是始终安全的，每个环节都会有风险，那么就需要形成一个完善的评估流程。然后需要建立健全信息纰漏制度。加大下级部门或者是公司的信息披露力度，最大化提高信息透明度，避免因信息不对称而导致投资者出现经济损失。最后加强内部审计的监督作用。

3.3 强化问责制度

强化问责制度就是强化上市公司内部责任方和注册会计师问责制进行有效的实施。公司内部责任，管理层为了达到一定的目的对财务报表进行舞弊，所以管理层一旦对财务报表进行舞弊就必须承担所有责任，实现对财务报表舞弊进行有效的管束。注册会计师在上市公司财务报表中担负着审计的作用，财务报表舞弊注册会计师没有发现问题，那么就需要承担相应的责任，处罚力度要强，不能只做表面

功夫。

4 结语

现行会计准则下有很多的财务报表舞弊方式，本文未一一说明，造成现行会计准则下上市公司财务报表舞弊的原因包括获取上市资格、融资金额、股票价格、实现逃税、相关利益的驱动、内部治理结构不完整等等。为了保证上市公司健康持续发展，上市公司的董事会和管理层必须要认识到现状，通过完善上市公司内部治理结构、建立健全内部控制，加强内部审计监督和强化问责制度，另外还有加大对财务报表的监督力度和范围、加大信息披露力度、完善相应的惩罚制度，从全面对财务报表进行科学合理的管理，促进上市公司的健康持续发展。

参考文献

[1]韩丽荣，胡玮佳，高瑜彬.数据安全性：中国A股上市公司异常会计信息与财务报告舞弊风险的识别[J].河南社会科学，2015，（7）：46-51.

[2]王昆.英国L公司财务舞弊案例研究[J].财讯，2018，（6）：132-133.

[3]吴小翠.我国上市公司财务报表粉饰及其动因[J].财讯，2017，（24）：36.

[4]黄妍.上市公司收入舞弊动因及常见方式分析[J].合作经济与科技，2016，（8）：134-135.

[5]马玉红.财务报表、内部控制审计意见及自我评价披露研究[J].现代审计与经济，2016，（5）：4-6.

[6]邵伊君.上市公司财务报告舞弊与审计对策—以万福生科为例[J].财讯，2017，（6）：27-28.