钟波+赵晶静

摘要：完善和优化事业单位内部控制体系，不仅能使事业单位的管理能力、抗风险能力稳步提升，而且有助于事业单位加强廉政建设，更好地落实为人民服务的宗旨。本文对当前事业单位内部控制的现状及存在的问题进行分析，并由此提出了一些解决措施，谨供参考。

关键词：事业单位 内部控制 问题 对策

一、事业单位内部控制现状

（一）内部控制制度涉及较广

事业单位的服务形式多种多样，与之对应的服务范围也较为广泛。其服务领域不仅包括产品购买、收支活动、财务管理，还包括监督监察、行政执法等特定性事业单位业务，涉及范围远远大于企业业务范围。事业单位内部控制制度应该努力做到服务类型全覆盖，做到服务类型与内部控制制度相协调。

（二）会计核算系统复杂

事业单位中包括两种不同的组织方式，一种是按照企业的设立标准建立的法人单位，另一种是政府机构设置的事业单位，这两类事业单位均采取非盈利的会计核算制度，比单纯的企业单位会计核算系统更为复杂。

（三）内部控制侧重弥补公共服务不足

企业是以盈利为目的、最求利益最大化的法人单位，因此企业的内部控制制度也是为追求利润而设立。而事业单位的设立则是为了弥补政府机构提供公共服务未能满足公众需求而设立的，其目的并非追求经济效益，而是更好地弥补公共服务的不足，完善政府公共服务体系，实现社会效益最大化。

二、事业单位内部控制存在的问题

（一）内控机制不完善

1.组织建设存在不足

事业单位实行的组织制度是以党组织为核心的一把手负责制，其内部控制体系主要包括审计、纪律检查、行政等三个主要部分，还包括上级主管部门以及各种形式的外部监督和监察。而企业实行三权分立的内部组织架构，在决定的做出、实施以及后续的监督等方面都优于事业单位的组织架构。事业单位决策的做出通常通过上级授权审批的方式，而其对应的监督机构与事业单位同属一个部门，这极大地消磨了事业单位内部控制制度的有效性。

2.风险防范意识较弱

因为事业单位从事公共服务类工作，很难产生类似企业的经营风险，由此导致事业单位财务职员风险防范意识缺失，不能及时预知事业单位在提供公共服务时的未知风险，甚至认为不正当的行为并不一定导致严重的后果，从而存在一种侥幸心理，忽视制度和法律的约束，为不法分子的作案活动留下可乘之机。

（二）执行力度不够，控制活动不完善

1.未對不相容岗位进行分离监督

这尤其体现在事业单位财务领域，并未做出与其他岗位的严格分离。这样的岗位分配容易造成徇私舞弊的行为出现。在实施过程中，由于内部控制系统的人员设置不健全，经常将内部控制系统的业务分配给财务工作人员，使得内部控制制度完全失去效力。

2.收支管理条理不清

第一，对事业单位收支活动原始票据的保存、管理存在缺陷，收支活动原始票据的使用、报销、核查程序不规范。第二，未对事业单位收支活动原始票据进行定期检查管理，这很容易造成事业单位资产脱离内部控制的监管以及私设小金库等现象的出现，甚至有的事业单位通过虚报单位支出金额、白条充当资金等方式非法挪用单位资产。

3.预算管理机制不完善

由于事业单位欠缺完善有效的预算管理机制，使得事业单位对资金的运用效率大大降低，难以实现资源的最优配置，甚至出现浪费预算资金的现象。这体现在事业单位预算管理制度与现实差距太大，事业单位所采用的增量预算导致事业单位预算资金逐年增加。

（三）信息沟通存在障碍

事业单位经常会出现部门之间、上下级之间内部信息不通畅的问题。一些业务之间相互独立，容易导致获得的有关信息全部来源于本部门内部，而无法从其他部门获取必要的信息，造成信息无法共享。而信息的不通畅又会使单位不同部门在处理大量信息的过程中存在信息传递滞后，容易导致内部决策者决策的滞后，不利于单位的发展。单位员工由于信息不对称无法正确控制程序、对象等，无法有效地实施和参与内部控制。

（四）资产管理不到位

资产管理存在不到位的问题主要体现在：相关人员对资产的管理未形成统一标准、资金盘查清点制度不完善、使用与保存资产不符合要求、低价处置资产、账面与实物不符等现象。因为行政事业单位在账务处理过程中没有成本核算的具体要求，导致盲目购买、重复购买等问题，容易造成办公所用花费居高不下而行政效率低下等现象。

三、加强事业单位内部控制的措施

（一）完善内部控制环境

1.加强管理者对内部控制的重视

行政事业单位内部控制中，管理者的地位至关重要，影响着相关活动的运行效果。因此，行政事业单位的相关管理者应对其管理事项或内部控制增强安全意识，以防范未知风险，及时发现内部控制相关漏洞并制定解决措施。此外，作为单位内部控制的推动者与制定者，领导层应不断掌握先进的管理知识，经常与财务、纪检、业务等部门沟通交流，及时掌握相关人员的意见，保证内部控制措施得到广泛的赞同，以此完善行政事业单位内部控制整体环境。

2.提高财务人员素质

财务人员作为行政事业单位内部控制的重要人员，极易受到其他人员的影响，提高财务人员素质显得至关重要。监督和检查资金的使用情况及项目收付完成情况，并第一时间反馈该环节存在的隐患与问题是行政事业单位财务人员的主要职责。因此，加强事业单位内部控制必须提高财务人员的素质。第一，财务人员应不断学习相关知识和新观念，提高其专业水平，熟悉我国的相关法律法规；同时提高自身的道德水平，培养爱岗敬业、诚信勤奋的工作作风。第二，财务人员应加强监督意识，了解单位重大事项合同的签订和内控制度等，可以随时为单位提供有效的信息和数据。第三，财务人员应扎实掌握财务会计相关知识与技能，同时应关心时事，为适应本地区本部门发展的要求，学习相关的内部控制理论。

（二）建立完善的风险评估机制

在事业单位的内部控制中，风险评估工作尤为重要。设立风险评估机制具有以下意义：一方面设立相关机构能够有效地识别、评估并控制风险，以减少风险对事业单位的经济活动带来的损失；另一方面风险评估机制良好运行能保证内部控制活动的顺利进行。为完善风险评估机制，行政事业单位可以借鉴企业的风险评估方法，即SWOT分析法。SWOT分析法作为当代经济学的基础，其主要思想是政府等公共部门可以采取私人部门的相关管理理念和管理机制。因此，事业单位内部的控制过程中，采用该分析法有利于实现目标风险最小化。除此以外，风险评估时，要关注行政事业单位外部环境的变化，比如社会公民的意愿等。因此，事业单位应权衡不同部门的风险承受能力与偏好，随时应对风险的到来。

（三）加强信息的沟通与交流

行政事业单位应完善其信息沟通与采集手段，从而保证信息有效、及时、顺畅，确保内部控制运行良好。加强信息沟通与交流，主要包括两个方面：一方面单位内部信息的共享，利用单位内部办公系统进行内部信息的传递，包括会议内容、部门文件、规章制度、统计信息等，确保相关人员及时得到必要的信息；另一方面及时与上级主管单位沟通，例如与上级审计部门、财会部门、业务部门等，向其反映内部控制的相关问题，使相关部门能够准确及时了解财政预算的使用情况与资金的流向等。endprint