张益民

（江苏省盐城市伍佑中学，江苏 盐城 224000）

在变动成本法下，企业能够在经营管理、成本控制、产量控制等方面获得更多的有价值参考信息，虽然目前变动成本法依然不是官方认可的通行的主流成本计算模式，但是从长远来看，变动成本法能够推动企业的经营管理不断朝着科学化方向发展，对于企业的发展依然是利大于弊

一、变动成本法的特点

与变动成本法相对应的是完全成本法，完全成本法也是目前官方认可的、主流的计算模式。在完全成本法的模式之下，不管是企业在具体经营销售方面的支出还是在货物储存等方面的支出，都可以看作是固定费用的一部分，当企业在财务结算期的期末如果有剩余货物的同时，那么这其中牵涉到的固定成本就能够顺延到下一期。由此可见，在完全成本法模式之下，和销货成本一起被纳入到当期利润表的并不是固定费用中的所有，而只是其中的一部分。相比之下，变动成本法模式下所指的产品成本，是指纯粹意义上的企业生产过程中的变动的成本，不存在将营业销售支出和货物存储支出纳入到固定成本中的情况。

对于变动成本法和完全成本法之间的区别，我们可以通过公式来进行直观展现。

在变动成本法模式下，要确定税前净利润，一定要在边际贡献的基础上，相关的计算公式如下：

边际贡献=销售收入-变动成本

税前净利=边际贡献-固定成本

然而是在完全成本法模式之下，税前净利润的计算公式如下：

销售毛利=销售收入-销货成本

税前净利=销售毛利-期间成本

由此可以得知，在这两种模式之下，税前净利润计算方式上出现的不同，主要和企业固定费用密切相关，对于固定费用的定义不同，那么所计算出来的净利润结果也不一样。这就意味着在不同的成本法条件下企业税前净利润的结果也不一样，其结果出现区别的程度主要取决于被纳入到当期的固定费用的多少，这也是完全成本法和变动成本法两种模式下所得出来的企业净利润出现区别的原因。

二、变动成本法运用的局限性

（一）和传统成本的定义存在不兼容性

首先是在传统的对成本的定义中，变动成本和固定的成本，都是企业在生产制造中所必须要涉及的，都应该被纳入到企业生产的产品成本中。所以在一般的企业的财务报表的编制以及披露中，都按照对于传统的成本的定义来开展相关的编制或者披露活动。但是变动成本法模式之下对于成本的定义和传统模式下对于成本的定义存在出入，这就使得很多企业无法将变动成本法来运用到企业的财务报表编制中来。

其次是在我国税法当中，所谓的成本也是指传统意义上的成本，所以尽管有一些企业处于对自身精细化管理、科学化管理的需要，会尝试性地来运用变动成本法模式，而即便这样，这部分企业在财务报表的编制和披露行为中，依然是沿用的对成本的传统定义。

（二）成本划分有困难

变动成本法模式要能够有效运用，首先是要能够弄清楚什么是变动成本，并且这部分肯定是不能放入到固定成本中的。但是从企业目前的经营实际中来看，企业在经营、销售、生产、储存、售后等方面的工作很多时候是交叉进行的，所生产的成本支出也是混合式成本支出，所以从严格意义上来定义固定成本或者变动成本是存在很大困难的。

（三）不适应长期经营计划的需要

由于企业的经营管理不是一尘不变的，尤其是在长期的经营过程中，往往会遇到包括经营场地扩建、经营内容变化、人员数量调整、设备改造升级等。而在变动成本法下，企业的固定成本必须是一尘不变的，这在短期内有可能实现的，但是放到长期来看这种可能几乎不存在，即便是企业自身不发生任何经营规模、经营方式等方面的调整，通货膨胀带来成本变化也不可避免，所以变动成本法并不适合在企业制定长期经营计划中的运用。

三、变动成本法在企业中运用的对策思考

虽然变动成本法有一些局限性，但是其优势也是显而易见的，首先是在变动成本法之下，能够更加清晰地看到，影响盈利的主要因素是销量而不是产量，因此可以有效地帮助企业避免发展过程中单纯追求产量的盲目性和片面性。第二是在变动成本法下，变动成本和固定成本能够进行一定的区分，这也就有助于企业提供了找到控制成本的有效途径，提高成本控制水平。第三是变动成本法对于固定成本和变动成本的区分，能够一定避免企业财务管理中对于成本计算的随意性，进一步提高企业财务管理的规范性。因此从长远来看，变动成本法对企业的发展使利大于弊的，所以当前应当针对变动成本法的局限性，有的放矢地来寻找对策。

（一）法律法规层面

变动成本法不能够成为当前企业通行的主流计算模式，很大程度上是因为税法目前对此并不认可，这一方面限制了变动成本法的运用，另一方面也阻碍了变动成本法的发展。所以当前相关立法机构应该要关注变动成本法的特点和优势，以及给企业长远发展带来的影响，从而逐步考虑将变动成本法这块内容逐步纳入到相关的税务、财务法律法规以及相关的行业标准中，为变动成本法的运用和发展提供良好的外部环境。

（二）企业自身的灵活选择

对企业而言，在当前的市场环境和竞争形势下，如果企业是出于对内部成本控制、经营管理优化等这些有关企业长远发展的因素的需要，那么可以选择更加有利于成本控制和经营管理优化的变动成本控制法。但是就目前而言，通行的财务报表中对于成本的定义还是传统意义上的成本，所以企业在编制官方的财务报表及对外进行披露的时候，可以采用完全成本法，从而避免一些不必要的监管风险。但是企业在选择过程中也要注意，不能因为对两种计算方法的随意选择，而大大增加会计核算的工作量，这样就得不偿失了。

（三）进一步优化会计科目

如前述，变动成本法的一个局限性之一就是固定成本和变动成本难以严格区分，导致变动成本法运用起来有一定困难。虽然这种混合成本的模式无法彻底解决，但是企业却可以对会计科目进行进一步优化，来达到对变动成本法的有效利用。比如在生产环节、管理环节、销售环节、售后环节等，都对原有的成本结构先进行一个拆解，然后根据成本性质来进一步细分和重组，从而提高对变动成本法的运用水平。

综上所述，变动成本法有独特的优势，对于企业长远发展有着显著的作用，但是也有很多的局限性。为此，我们应当加强探索和实践，不断为变动成本法的运用和发展构建良好的环境，提高成本法的运用水平和运用效果。