代 维 杨真好

由中国工信出版社集团和人民邮电出版社共同出版，企业会计准则编审委员会编著的“《企业会计准则详解与实务》条文解读+实务应用+案例讲解”(ISBN978-7-115-47609-8)第49-50页讲解了长期股权投资计量与核算的第四种情况:成本法转权益法核算。为方便实践工作者更好理解和操作，本文对书中所讲解的核算办法提出几点补充建议，供商榷探讨。

首先引述原文举例:

“[例3-16]20X8年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。20X8年1月1日至20X8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中，按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产升值25万元。

20X9年1月14日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。20X9年1月14日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下。

(1)甲公司个别财务报表的处理。

①确认部分股权处置收益

借:银行存款 4800000

贷:长期股权投资 (6000000×60%)3600000

投资收益 1200000

②对剩余股权该按权益法核算

借:长期股权投资 300000

贷:盈余公积 (500000×40%×10%)20000

利润分配 (500000×40%×90%)180000

其他综合收益 (250000×40%)100000

经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270万元(600×40%+30)。

(2)甲公司合并财务报表的处理。

合并财务报表中应确认的投资收益为150万元(480+320-675+25)。……