李永吉

应收账款是指村集体经济组织(因目前我国大部分地区村委会代行村集体经济组织的职能，下文中所指的村集体经济组织即简称村委会)因销售产品、提供劳务或其他业务，应向购买单位或农户收取的款项或代付的运杂费等。应收账款属于村委会的债权，是村委会的资产。在《村集体经济组织会计制度》中，和应收账款相关的科目有“应收款”(112)“内部往来”(113)。目前在农村审计中发现利用应收账款造假，已成为目前村级财务舞弊的常见形式。

一、应收账款舞弊高发的原因及其表现形式

(一)应收账款舞弊高发的原因分析

我国审计准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》对舞弊的界定:舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为。利用应收账款舞弊的主要原因有:

1.应收账款没有实物形式，且变现能力强。应收账款是属于村委会的流动资产，但只是一种债权，在日常经营活动中，与同为流动资产的货币资金、存货相比，应收账款没有实物形式而不能观察，不能清点。所以，利用应收账款进行财务舞弊时极其隐蔽。同时，应收账款的变现能力强也使其被不法分子盯上。

2.村委会内部控制不健全。美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人史蒂文·阿伯雷齐特(W.Steve Albrecht)舞弊三角理论认为，舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成。村干部压力有些来源于工作，如集体经济增长已成为地方年底考核的一项重要内容；……