建筑施工类企业营改增应对对策研究

2018-01-22

现代营销·经营版 2018年11期

（浙江印相会计师事务所有限公司 311400）

引言：

推行“营改增”改革政策后，建筑施工类企业作为一般纳税人，由于施工项目的流动性、繁杂性、长期性、分散性等特点，很容易出现有效增值税凭证难以取得，进税额难以抵销、抵扣抵等状况，从而造成资金流转上的负担，给施工项目带来恶性循环的影响。针对这一情况，需要从职工培训、增值税系统建设、财务报告管理等内容出发，加强纳税筹划，及时转变为精细化管理经营模式。

1.“营改增”背景下建筑施工企业发展现状

1.1 “营业税”与“增值税”的内涵

“营业税”是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所获得的营业额为征税对象进行缴纳的商务劳务税。在建筑施工类企业中，主要涉及了六大第三产业。而营业税的征收额以营业额为准，再乘以相应的税率。营业税由地方政府进行征收，是地方财政收入的重要组成部分。“增值税”是在我国境内销售货物或提供劳务服务的企业和个人，就销售和劳务服务增值额为准的一种流转税，一般采用间接计税法，在我国财税中占据绝大部分，统一由国家税务局征收。

1.2 “营改增”实行趋势及现状

建筑施工类企业自2011年起开始推行 “营改增”政策，于2013年进一步扩大改革试点，2015年已经基本实现政策的全覆盖，完成整个建筑行业和不动产的“营改增”计划。增值税采用多环节征税，要对每个环节的增值额进行计税。对于企业来说，应具备与时俱进的眼光，优化内部税制结构，完善财务管理制度，转变生产经营模式，提升投资有效率，不断更新财务报告来适应现行社会主义市场经济体制的发展。总而言之，实行营改增计划时减少企业纳税负担、避免重复征税、优化企业风险投资和产业结构、实现社会资源有效分配的重要政策，对促进国民经济的转型升级有着积极而深远的意义。

当前建筑施工企业面临的主要问题是纳税负担不减反增，制约了企业的结构改革，生产成本居高不下，经济效益无法提升。从理论上来讲，在营改增新设制度的支撑下，企业能取得增值税专用发票进行抵扣，是可以降低整体纳税压力的。然而在实际征税环节中，很多建筑施工企业尚未从较重的纳税负担中走出来，主要原因还是设备材料的购置进项税额、设备租赁进项税额、间接成本、征地拆迁费用、人工劳务费进项税额抵扣不足。再加上营改增政策实行不久，缺乏专业性财务人员，在资金管控中比较薄弱，对增值税发票的鉴别、使用规则等掌握不到位，给企业造成不可避免的损失。

2.建筑施工企业如何应对“营改增”制度改革

2.1 提高增值税抵扣意识

建筑施工企业是营改增政策的先行者，如何抓住此项政策的内涵进行针对性改革是关键所在。企业要提升整体税务筹划意识，把控纳税核算的整体环节，从增值税的基本规律和项目特点出发，对合同签订、施工组织计划等进行全面综合的分析。加强对技术人员、施工人员的技术培训，完善项目设计、材料采购、设备租赁、预算结算等多个环节，认真解读相关政策法规，认识到增值纳税的要求，将节税意识深入贯彻到全体职工的工作理念中。比如在招投标设计过程中，要积极引入税务筹划观念，在标书项目的计价中充分考虑纳税因素，最大限度的降低企业税负。

企业要立足打造一批具备纳税筹划意识的高素质专业人才队伍。以财务税计理论分析能力和报告总结能力作为税务人员的考核标准，全面提升财务人员的税务管理水平，加强财税信息化平台的建设，加快资料分析、数据收集与整理、过程控制与核算速度，在每个施工环节中配备纳税筹划管理人员。

2.2 更新项目生产经营模式

营改增政策是在时代背景下，经济发展的一种产物，需要对原有的纳税管理模式进行转变，才能真正实现减少税负的目标。因此，建筑施工企业要在法律法规制度的支持下，寻找税负转移办法，从营业收入的成本和源头出发，调整原有标底报价模式和定额取费模式，优化资金审计体系，采用“不含税收入价格+税费”的报价模式，将增值税部分融合到体系中去，合理转移税务。建筑施工企业要立足提高上下游产业链的税负转移能力，有效规划资源和资金，切忌盲目追求经营模式的扩大，而应适当增加非核心业务的外包比例，逐步投入生产资金，将有限资源集中于最具优势和前途的项目上，规避财务风险，降低不必要的浪费，控制消耗成本。

2.3 加强固定资产纳税筹划

建筑施工企业要优先选择能够开具增值税专用发票的供应商，在招投标过程中，对设备租赁方、物料选购方进行梳理，淘汰小规模纳税人的交易价格，明确采购合同的内容，包括基价、运费等各项支出，要求提供增值税专用发票。在购进固定资产时，应制定科学的方案，针对项目的不同环节、不同部门和用途进行筹划，发挥固定资产进项税的抵扣作用。