程英

摘  要

在事業单位财务管理工作内容中，支出业务管理是重要的管理内容之一，对支出业务进行有效管理和控制，可以使事业单位财务

信息合规和真实。文章笔者对事业单位支出业务内部控制进行深入探讨，希望能够与广大同行进行探讨，共同提高对支出业务的管理水平。

关键词

事业单位;业务支出;内部控制;措施

前言：

事业单位财务工作当中，支出业务是主要的工作内容之一，他与资金流转有着密切的联系，支出又是事业单位的内部控制管理重点。

在事业单位财务内部控制过程中，普遍存在着以下难题：如没有制定严格的审核程序，没有对支出事项进行事前审核，报销单据审核不够严格等，导致支出业务存在着一定风险，对事业单位正常财务管理工作构成影响。

2012年，财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，要求行政事业单位强化内部控制工作，建立完善的支出内部管理制度，制定各项经济活动的支出标准、报销流程，严格按照有关的程序办理各项费用支出事项。

一、事业单位支出业务内部控制的范围

根据财务部有关要求和规定，行政事业单位进行支出业务内部控制的主要内容就是：通过采取内部控制的方法和手段，对支出业务进行有效控制和管理，包括对支出审批、审核、支付、核算和归档等，

使各项支出业务行为规范合理。

在具体实施过程当中，事业单位对支出业务内部控制可以通过支出的审批、审核、支付、核算和归档等环节实现。

二、事业单位支出业务控制目标

（一）制定完善的规章管理制度，规范支出经费

近几年来，为了有效规范各项支出业务活动，财务部已经下发许多有关支出业务管理制度的文件和通知，清楚说明了对支出费用的定义、开支范围、标准等，并作出了明确的规定和要求。事业单位财务管理部门，应当根据财政部的要求，建立完善的经费管理规章制度，规范事业单位各项支出业务的范围、标准及程序。此外，政府采购、建设项目资金管理制度、国库集中支付制度等也对事业单位的经济行为进行了明确规范，事业单位必须按照这些制度的要求列支公共财政资金。

（二）按预算支出经费

事业单位内部预算方案的制定，均是通过单位内容充分论证，经领导审批而成的，是具有法律效力和约束力的，所有经济活动的费用支出，都必须按照预算方案所规定的费用执行，同时严格落实预算规定。财务部门一定要按预算列支经费，不得超支，不得随意挪用和挤占项目经费，专款必须专用。

（三）各项费用支出必须真实客观

要实现对事业单位内部控制有效管理，必须保证所有财务信息真实完整。财务部门要对收到的票据进行严格审核，防止出现虚假票据，确保所有票据必须真实。此外要确保经济活动和业务来往发生的真实性，通过制定严格的业务审核程序和控制方式，保证业务发生时所产生的票据客观和真实，最大限度防止虚开票据的行为发生。

（四）对舞弊和腐败行业进行防控

事业单位支出业务涉及的范围和内容比较多，例如单位“三公”经费、基建、采购、科研经费等，这些地方容易出现贪腐现象，必须加强支出的内部控制，规范支出管理，并制定规范细致的申请、审批、审核、付款程序和手续，使支出各环节有章可循，用制度约束权力，防止出现各种漏洞，防范贪腐问题出现。

（五）提高支出绩效水平

事业单位要根据单位的实际情况和发展的需要，制定相应的支出绩效管理制度，设定支出绩效目标和考核指标，建立支出的绩效评价体系，对支出所产生的经济效率、效益等进行科学的评估，提高项目实施绩效水平。

三、事业单位支出业务控制策略

（一）设置支出业务岗位，并定期轮岗

事业单位要根据本单位支出业务发展的实际情况，结合单位“三定”方案，制定相应的岗位人员，并建立岗位责任制。

除在财务部门设置支出业务审核、支付、核算等基本岗位外，因采购管理、基建项目管理、资产管理、预算管理等关键岗位经常参与支出业务，且是支出业务流程中起到风险控制作用的责任主体，因此这些关键岗位的设置也要建立岗位责任体系。

在聘用相应岗位人员时，应当选择具有相应岗位资格资质、有能力的人员担任。同时要建立岗位责任制，明确每个岗位的权利和责任、义务。

考虑到支出业务岗位的特殊性和重要性，单位应当建立轮岗制度，确保该岗位随时有在岗人员。轮岗离任时，应当对轮值人员工作期间所负责的项目进行专项审计，确保岗位人员的廉洁性。

（二）建立支出业务制度

应当根据政府有关文件的要求，结合本单位实际情况，建立相应的支出业务管理制度和实施细则，确定开支范围和标准，主要包括支出的范围和标准、归口管理的部门及职责、报销的原始凭证和表单的使用要求、审批、审核的权限和流程、监督检查和责任追究等。

此外，还应当建立相应的支出风险警示制度，有效控制支出的风险，包括对上级部门对本单位巡视后所发现的问题、本单位在自查中发现问题及处理结果等进行警示。另外，对于支出风险较大的项目，如科研经费、修购项目等，还应当建立项目诚信管理机制，项目负责人为支出风险控制责任人，保证项目经费支出客观真实，降低支出风险。

（三）控制支出申请

为保证支出业务正常进行，业务部门在进行项目费用支出时，要根据程序规定进行支出申请，并由归口的管理部门对支出申请进行审批确定，从而实现事前控制支出。在支出申请进行控制时，应当根据以下几方面进行考虑：

一是支出业务的归口管理部门，应当从专业的角度出发，确定归口业务发生的必要性和可行性，例如，在事业单位中，通常房屋基础设施等维修工作，是由后勤服务部门负责，有关房屋基础设施等的维修业务，应当先向后勤管理部门提出申请，后勤管理部门再根据单位的具体情况，对申请业务的合理性进行审批，确定业务是否发生和实施。

二是控制支出預算。在确定是否允许业务支出时候，应当先检查该项支出是否有预算指标，是否有充足的资金，支持业务的开展，保证所支出的费用在预算范围内，否则不予审批。

三是控制支出经费。业务支出经费批准后，要跟进相应的管理控制工作，对业务开支的范围和内容、费用支出标准等进行控制。

（四）控制支出审批

对列入单位预算的支出业务，按支出审批规定实行资金支付授权审批，主要根据支出事项设置内部审核权限、审批金额范围和相应的审批部门和岗位。此外，应当对负责审批的人员，明确其权限和责任，审批数额超出限额时，还需要分管领导或者单位负责人审批，对于预算中没有列入的，但是要实际支出大额资金时，应当组织有关领导、专家等，进行开会论证，集体决策，通过规范的程序，确定费用是否列支。

（五）控制支出审核

在事业单位业务支出控制中，支出审核是关键环节，它是由业务支出归口管理部门以及财务部门审核人员，对业务支出的内容和费用进行真实、合法性审核的一个步骤。在控制支出审核时，应当做好以下几项工作：一是先审核支出所对应的预算事项和指标，如果预算中没有该项支出的，项目和内容，或者支出的费用超出预算范围，均不得开支。二是审核支出、开支的内容和范围是否和制度相符、开支的金额是否在允许标准内。三是审核原始凭证，以保证凭据的真实性和合法性。例如在审核发票的真假时，可以通过有关税务查询系统进行检查;通过对合同、业务、供应商等方便进行核查，以确保所发生业务的真实性。

（六）控制支付及核算

在核算支付时，应当审核支付方式，是属于银行转账，还是通过现金形式支付。目前事业单位在支出费用当中，属于劳务费、讲课费、专家咨询费等，都必须采用银行转账方式进行支付。

公务卡强制结算目录内的支出业务，必须按照要求进行公务卡或者银行转账支付。

对于网上银行支付业务，出纳人员在做好支付前期录入后，应由审核人员审核，主管会计授权支付。会计人员应按支出分类科目、功能分类科目、预算科目、项目、部门等要素进行核算，以确保核算正确。

（七）支出业务信息化控制

支出业务信息化控制是指通过信息系统对支出业务环节实施计算机控制，使支出业务环节、程序、审批、支付都留有痕迹，便于日后审计、检查。

信息系统应实现支出事项分类管控等功能，针对每项费用开支，通过选择预算指标、进行归口审核、分权限开展审批、设定开支标准、固化业务表单等控制措施，对事业单位费用开支进行实时动态监管，满足外部监管规定，实现支出管理的事前预算控制、事中财务核算、事后报表分析功能。

参考文献：

[1]胡金辉.行政事业单位内部控制存在的问题及审计重点[J].审计与理财，2015，（7）.

[2]储长应.行政事业单位内部控制规范施行之我见[J].商业会计，2017，（1）