文/袁梦



关于我国环境保护税政策与“社会成本问题”的思考

文/袁梦

河南大学经济学院

2018年1月1日，酝酿近十年的环境保护税落地，作为助力美丽中国建设的环境保护税既具有环保意义，又具有财政意义，是通过税收杠杆改善生态环境的有效政策，也是推动经济结构调整和发展方式转变的重要举措。环境保护税的征收涉及经济学的外部性理论和公共物品理论。本文试结合科斯的《社会成本问题》对我国环境保护税政策进行讨论。

《社会成本问题》；外部性：环境保护税

前言

随着十九大的召开，中华民族永续发展的长远大计——生态文明建设受到极大关注作为助力美丽中国建设的环境保护税经过近十年的酝酿终于落地。开征环境保护税可以促使环境外部成本内生化，倒逼高污染、高耗能产业转型升级，推动经济结构调整和发展方式转变。由之产生的一系列问题也值得我们的思考。

1 科斯《社会成本问题》

1991年诺贝尔经济学奖得主科斯的著作《社会成本问题》主要对外部性进行了讨论。所谓外部性是指没有通过市场价格机制反应的某个微观经济主体的经济活动对其他微观经济主体所产生的影响。外部性有正外部性和负外部性之分，正外部性以公共产品的生产为代表，如城市绿化；负外部性以环境污染为代表。

而外部不经济性是指某个微观经济主体的经济活动对他人造成的负面影响而未将这些负面影响计入市场交易的成本与价格之中。比如,环境由于污水的排放而遭到破坏，但污染者并没有为此而付出私人成本，这就是所谓的负外部性。由于污染的排放者并没有承担为消除因负外部性产生的不利影响所支付的成本，其私人成本就比社会成本要少。于是，污染者为了追求个人利益的最大化，会选择大大超出社会最优产量的优化产量。与之相反，因污染而受影响的其他生产者，将会产生缩减产量的动机，以上行为将会导致生产者的产量水平无法达到社会最优产量的要求。因此外部性常常会导致市场失灵现象,即竞争企业的利润最大化行为并不能使社会福利达到最大，而只能使得某些私人利益达到最大。

科斯的《社会成本问题》作为现代产权理论的经典之作，启发了人们对产权法律界定的首次思考，精髓之处在于交易费用及其与产权安排的关系的发现。文章的第六节阐述了“权力的法律界定及有关经济问题。”大多数与环境有关的市场失灵多少都可以和市场的不完全联系在一起,导致市场不完全的关键在于缺乏对产权清晰的界定。市场的不完全使得它没有经济动力去控制污染排放或者采用更加环保的技术,因此,公共物品的供给必然需要政府的介入。面对市场在环境领域的失灵,政府必须加以干预,采取有效的措施利用,即通过促使外部不经济性的内部化,达到社会所期望的环境目标。从这一层面看,外部性理论是环境税征收的理论基石。

2 环境保护税的前世今生

所谓环境保护税是传统税收工具与环保理念有机结合而产生的一种旨在通过对环境资源定价鼓励有利于环境保护的生产和消费行为新型税收制度。2018年1月1日起，我国首个以环境保护为目标的绿色税种——环境保护税正式施行，以此取代了施行近40年的排污收费制度。作为环保领域一项重要的制度，排污费制度在我国有着三十多年的历史。但随着环保形势日益严峻，美丽中国建设开启新征程，排污费制度存在的执法刚性不足的问题日益突出。由于环保局的自由裁量权较大，存在较大的权力寻租空间，无法有效控制污染物的排放。当下雾霾重重，刚性执法强化治理亟不可待。《环保税法》是响应十八届三中全会提出“推动环境保护费改税”及“落实税收法定原则”的重要一步。

环境保护税作为助力美丽中国建设的重要举措，既具有环保意义，又具有财政意义，是通过税收杠杆改善生态环境的有效政策，也是推动经济结构调整和发展方式转变的重要举措。环境税的好处是可以使污染主体的外部成本内部化，即排放越多征税越多。环保部部长陈吉宁曾表示，设立环境保护税的核心目的不是为了增加税收，而是为了建立机制，鼓励企业少排放污染物，多排多缴税，少排少缴税。环保税推出，将会对整个行业有重大的推动作用，一方面有利于上游产业优胜劣汰，加速僵尸企业退出，实现资源优化配置;另一方面随着全社会投入环保积极性的提升，企业减排意愿增强，环保投资将加速，相关环保企业将受益匪浅

3 建议

护航“绿色税收”关键是要确定征管新机制。环保税征管从实际来看相对复杂，对污染物排放监测专业技术要求高，需借助环保部门的污染物监测管理能力，税务机关与环保部门的工作协作配合是否顺畅，关系到环保税法的实施效果。各部门间的合作要符合“税务征管、企业申报、环保监测、信息共享、协作共治”的征管新机制要求。环保税是以税收调节经济活动，因此，合理的地完成税收处理并控制税务成本是降低企业成本的关键。在环保税首个申报缴纳期之前，各级财政、税务、环保等部门要进一步做实做细相关准备工作，确保征管工作有效有序进行。进一步细化明确有关政策，为纳税人提供更细致的辅导和服务，加强部门协作配合，提升污染物排放监测能力和水平。

对企业的影响综合来看，在环保税基本制度改革不大的情况下，开征环保税对企业负担和经营管理方面的影响较小。但也将给污染排放大户带上“紧箍咒”。如何理解《环保税法》并做出适当的应对对企业来说是极具挑战的问题。企业在经营管理、内控和合规制度设计中应充分考虑如何在商务和税务合规成本中求取管理效益的最大化与清洁生产的平衡，这要求企业能够熟悉并理解《环保税法》。企业内部生产部门、安全管理部门和财务部门的协作，适当合理地记录排污数据并使之成为固定化的支持性证明文件，以降低相关税务风险。同时合理地利用第三方资源，并恰当的分配责任，也是可以作为企业在过渡期间的一个选择。

[1]李慧玲.环境税费法律制度研究[M].北京:法制出版社,2007.30.

[2]卢兴佳.环境税的经济学理论分析[J].知识经济,2010(23):35+42.

[3]李慧玲.环境税费法律制度研究[M].北京:法制出版社,2007.36.

[4]王怡. 我国环境税征收的可行性分析[D].西北大学,2008.

袁梦（1997-10月-24日—）女，汉族，河南汝州人，河南大学经济学院，2015级本科生。