刘军

【摘 要】2014年10月，财政部正式发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，指出了全面推进管理会计体系建设的重要性和紧迫性。全面总结管理会计在企业中的运用与实践，对丰富管理会计的基本理论和内容，对建立和完善科学的管理会计体系是非常必要的。本文结合曙光集团事实与深化管理会计工作的实践，对曙光集团管理会计体系建设的发展过程和具体做法进行总结，明确了曙光集团管理会计体系建设的成效和启示作用，对推进企业管理会计体系建设具有借鉴意义。

【关键词】企业集团；管理会计；预算管理；管理体系

一、管理会计内涵和发展背景

1.管理会计的内涵

管理会计是通过一系列的专门方法，利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业内部各级管理人员能据以对各个责任单位和整个企业日常的和预期的经济活动及其发出的信息进行规划、控制、评价和考核，并帮助企业管理当局对保证其资源的合理配置和使用作出最优决策的一整套信息系统。

2.管理会计发展的背景

（1）管理会计在企业内部管理方面发挥巨大作用

20世纪80年代，中国走上了改革开放的新时代。改革开放的春风使管理会计的基本内容和基本理论从西方传入我国，历经30年的发展，管理会计在企业内部管理方面发挥巨大作用，给企业带来了前所未有的经济效益，但我们要清楚的看到，管理会计的内容在中国企业中的运用还只是个别企业、个别问题上得到运用，并没有得到全面系统的开展，目前在我国还没有建立一个比较完善的适应我国国情的管理会计体系，需要不断的总结和完善，以充分发挥管理会计在企业内部管理方面的作用。

（2）管理会计的发展得到了国家财政部和中总协的高度重视

2014年10月，财政部正式发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。指出了全面推进管理会计体系建设的重要性和紧迫性，明确了指导思想、基本原则、主要目标以及主要任务和具體措施。加快管理会计体系建设是中国经济转型升级，是企业调整结构、转变发展方式的需要，也是会计行业转型发展、深度介入企业规划、决策、控制、评价的需要。

二、管理会计在曙光集团中的运用和发展

1.曙光化工集团简介

安徽曙光化工集团位于安徽省安庆市高新区，是以氰化物产品为龙头，集科工贸于一体的企业集团，全国乃至亚洲规模最大，技术最先进的氰化物生产基地，中国首家通过《国际氰化物管理规范》认证的企业，安徽省煤基多联产有机化学唯一生产企业。集团牢固树立并切实落实“绿色化工，创新发展”的理念，大力转型升级，加快发展煤化工，化工新材料等战略新兴产业，扩大延伸循环产业链，铸造国际知名绿色化工品牌。

2.管理会计在曙光集团的运用和发展

管理会计的基本内容是20世纪80年代传入我国，被国内许多大中型企业所运用，都取得了明显效果，特别是邯郸钢铁的目标成本管理制度当时被作为“邯郸经验”在全国推广。管理会计的基本内容在曙光集团中的运用最早是利用本、量、利分析法参与企业经济预测分析活动，真正运用还是2000年开始实行的预算管理。从此管理会计的基本理论和内容在曙光集团内全面运用，并取得显著成效。企业效益年年大幅度增长，利润比预算管理实施以前增长20倍，国内生产总值增长7倍。已连续7年成为安庆市利税五大户。全面总结管理会计在企业中的运用与实践，对丰富管理会计的基本理论和内容，对建立和完善科学的管理会计体系是非常必要的。

（1）初步形成了以目标成本为核心的预算管理体系

曙光集团在创建管理会计体系方面大致经历了如下阶段：首先是从预算管理开始的，预算管理是管理会计的一项重要内容，也是一门现代企业管理技术，邯郸钢铁的目标成本管理制度其实就是预算管理的一种具体模式。集团领导经过调查研究，充分论证后，决定在其控股子公司曙光化工股份有限公司实行以目标成本为核心的预算管理试点工作，且取得巨大成效，企业利润连年大幅度增加，至2002年底，利润比1999年增长7倍，成本费用大幅度下降，单位成本下降了25%。实事证明，预算管理在加强企业内部管理，提高管理水平，降低产品成本，增强企业盈利能力等方面确实起到了重要作用。经过3年的运行和完善，初步形成了以目标成本为核心的预算管理体系。

（2）全面预算管理制度开始建立阶段

曙光化工股份有限公司预算管理取得巨大成功，集团决策层决定在集团内部全面推广，开始建立全面预算管理制度，全面预算管理制度大大丰富了以目标成本为核心的预算管理制度。该制度包括销售预算、生产预算、采购预算、成本预算、费用预算、资本预算、现金预算和总预算，贯穿于企业生产经营的各个环节，有效地规范了企业生产经营活动行为，将企业各项经济工作纳入了科学、规范化的发展轨道，从而有效地提高了企业经济效益。集团公司经济效益连年增长，利润比实行全面预算管理之前增长10倍多，上缴税金连续挤身安庆市利税五大户。经过几年的运行和不断完善，形成了以目标成本为核心的全面预算管理体系。该体系分为四个部分：即目标成本的制定、目标成本的分解、目标成本的核算与分析、目标成本的评价与考核。

（3）管理会计体系初步形成阶段

在全面预算管理体系形成的基础上扩充了本、量、利分析法和企业内部转移价格等其他管理会计内容。集团理事会以会议纪要形式要求各企业职能部门要创新工作方法，运用现代管理思想、管理手段和管理方法，加强企业经济活动运行监测和预测分析，为企业发展提供决策依据。这为管理会计在集团的大发展，提供了政策支持。

①本量利分析法的全面深化应用。本量利分析法是管理会计中一项重要的定量分析方法，在企业合理规划、科学决策和有效控制等方面具有广泛用途，是经济活动预测分析，新产品开发分析所使用的重要方法。本量利分析法在集团早期有一定的运用，但只是局限于预测分析活动，真正的广泛运用是在集团理事会以会议纪要形式要求集团各职能部门和各成员企业使用本量利分析法进行经济活动分析，全面参与企业决策和内部控制之后，现已在集团内部经济活动分析中全面使用，为领导正确决策提供了重要支持。

本量利分析法在进行经济活动分析时，主要对集团主要产品的保本点，边际贡献和安全边际进行预测分析；对销售单价、销售量和成本的变动对目标利润影响的敏感性分析；为生产决策和订价决策作出最优抉择；规划目标利润，编制利润预算和责任预算，对预算执行情况进行业绩评价；对经济运营安全性进行分析等。

②内部转移价格管理方式的应用。内部转移价格也是管理会计中的一项重要内容，为正确考核和评价各个责任中心的业绩，就必须制定合理的内部转移价格，一般情况下，内部转移价格有市场价格，双方协商价格，双重价格，成本加成价格，综合价格等。企业可根据实际情况选择制定，其基本原则是有利于各个责任中心业绩的正确评价和考核。曙光集团内部各成员企业之间的内部转移价格是以市场价格为基础经双方协商制定。曙光股份公司与曙光包装公司之间的内部转移价格就是以钢材的市场价格为基础经双方协商确定的；曙光股份公司与曙光精细公司之间的内部转移价格也是以液体氰化钠的市场价格为基础经双方协商确定的，这样做有利于集团对各个企业的考核与评价，彰显公平性。

③集团管理会计体系组织建设。为充分发挥管理会计在企业管理中的作用，在集团现有组织架构的基础上，依托全面预算管理体系，建立公司、部门、班组三级管理体系，并配备通过专业培训的管理会计人员担任各级预核算员，专门负责本单位的有关预核算工作。预核算员受到本单位和上级预核算员的双重领导，各级管理会计人员按照岗位职责和集团管理会计制度进行工作。

综合起来看，曙光集团建立的管理会计体系是以目标成本为核心，预算管理为抓手，其他管理制度为保障，贯穿于企业供、产、销、人、财、物各个环节，旨在降低成本，增加效益，提高企业管理水平，增强企业可持续发展的能力。

3.曙光集团实行管理会计取得的成效

（1）财务指标的改善

曙光集团自从实行管理会计以来，取得了可喜的成绩，企业利润连年大幅度增加， 企业利润由1999年的500万元，上升到2013年的7.6亿元。利润的增长来自于成本费用的大幅度的降低，产品单位成本比1999年下降40%，这是实行管理会计取得的直接经济效益，为企业进一步发展创造了条件。

（2）企业荣誉

曙光化工集团自从实行管理会计以来，企业的管理水平得到了提升，各项规章制度得到了健全，员工的综合素质有明显提高，职工收入大幅提高。获得了一系列荣誉证书，如国家高新技术企业证书、安徽省创新型企业证书、安全生产标准化证书、质量管理体系认证证书、国际氰化物管理規范认证、职业健康安全管理规范体系认证、环境管理体系认证、测量管理体系认证；同时获得了“全国化工环境保护先进单位”、 “国家职业卫生示范企业”、“安徽省质量奖” 、“国家守合同重信用企业”、“安徽省最佳经济效益奖”等一系列荣誉称号。

三、管理会计在曙光集团运用的启示

1.集团领导重视

曙光集团是在企业最困难时期、是在领导层亲自调研基础上决定实行管理会计的，一开始就得到最高领导的大力支持，给管理会计工作创造良好的环境，因此可以顺利推行。可见，领导重视是管理会计得以推行的首要前提条件。

2.要有一批高素质的管理会计人员

曙光集团内部财务人员和各级核算员都是经过领导层认真选拔出来的，且经过多次管理会计知识的培训后才能上岗。他们基本上都具有相应的专业知识和能力，且热情于管理会计工作。因此，高素质的管理会计人员是管理会计在企业中的顺利推行的基本条件。

3.基础制度的保障

目前，管理会计应用比较好的基本上都是管理水平较高且基础比较好的企业。曙光集团在运用管理会计以前，很重视各项基础制度的建设，这为管理会计在企业中的开展奠定了良好基础。所以基础制度建设是管理会计在企业中的顺利推行的重要保障。

4.国家政策的大力支持

管理会计脱胎于传统财务会计，主要是对内提供有用的信息，在企业内部管理会计人员和财务会计人员应平等对待，不能有高低贵贱之分，这就要有社会氛围，管理会计师和会计师职称应具有同等待遇，国家要出台政策，鼓励和支持管理会计的发展，提高管理会计人才的待遇，不断提高管理会计人员的素质。因此，国家政策的大力支持是管理会计得以发展的社会保障。

5.加强业务培训

企业要降成本，增效益，保持建康持续发展，必须要有一批高素质的人才队伍，那就得建立一套后续人才教育发展制度，曙光化工集团专门成立自己的培训中心，每年每月都有完整的人才培训计划，聘请业务专家来公司讲课，现场作业指导，以提高人才队伍专业水平。因此，加强业务培训是企业管理会计发展的后续保障。

参考文献：

[1]《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》.2014（10）.

[2]徐丽丽.企业集团管理会计应用探析[J] 1.中国市场.2015（14）：96-97.

[3]张超.《鄂钢重组后的目标成本预算管理》.冶金财会，2007.（10）.

[4]王忠 周剑杰 胡静波.管理会计学教学案例.中国审计出版社2001（2）.