武敬伟

（哈尔滨医科大学附属第一医院，哈尔滨 150001）

医院基本建设工程竣工财务决算审计管理

武敬伟

（哈尔滨医科大学附属第一医院，哈尔滨 150001）

在医院基本建设工程进行中，确保工程质量、控制工程造价、预防腐败，是医院管理者必须关注的课题。在此过程中，内部审计应总结出一套成熟的工作方法，充分发挥审计监督、风险防控的作用，促进医院健全内部控制机制。

工程决算审计管理；审计重点；审计内容

《卫生部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的通知》（卫规财发〔2009〕39号 ）要求，各单位的建设工程项目应当开展全过程审计，以促进控制工程造价和规范工程管理为重点，做到事前参与、事中控制、事后评价。

本文所指基本建设工程是指医院在自有土地上与合作方以合作开发方式建设自用医疗用房或职工住房。

工程竣工财务决算审计管理是医院内部审计部门的一项重要职能，关系到承建（合作）单位、监理单位、设计单位、中介机构等各外部单位，同时关系到医院各职能部门，如采购部门、基建部门、财务部门等。审计部门必须充分发挥系统协调、灵活沟通、监督检查等各项职能，确保竣工财务决算结果的合法性、真实性、合规性、效益性。

基本建设工程竣工财务决算，是综合反映竣工建设项目的建设成果和财务情况的总结性文件，是办理竣工验收和确定新增交付使用固定资产价值的依据。

竣工财务决算审计，是指审计机构和人员对建设项目全部成本、资金使用及账务处理的真实性、合法性、效益性进行的独立监督和评价活动。

财务决算审计管理，是指医院内审部门委托中介机构从工程投资开始至工程竣工交付使用为止，对于此项工作的管理。

一、竣工财务决算审计管理工作的基础

1.政策、法规依据

内部审计人员应了解《建筑法》、《会计法》、《税法》、《招投标法》、《政府采购法》、《工程造价咨询企业管理办法》、《建设工程价款结算暂行办法》等与基本建设、工程造价、工程质量、会计、税收等有关的法律法规、文件，做到熟悉相关内容。同时，关注建设部、财政部、审计署、发改委等国家机关发布的与之相关的综合性规章和规范性文件。

内部审计人员应熟练掌握《基本建设财务规则》（财政部令第81号，2016年9月1日起施行），《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建 [2016]503号，2016年9月1日起施行），《卫生部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的通知》（卫规财司[2009]39号），《卫生系统内部审计工作规定》（卫生部令51号，2006年8月16日起施行），《内部审计实务指南第1号—建设项目内部审计》等文件内容及相关规定。

2.制度基础

医院各相关职能部门如财务部、基建办、采购办、后勤办等必须根据本部门工作特点制定相关工作制度、管理办法等，如《授权审批制度》、《基本建设工程管理制度》、《招投标工作管理办法》等；相关各工作岗位、各工作流程、各环节必须设置责任人并实行岗位责任制，制定详细的岗位管理职责。

二、竣工财务决算审计管理工作的主体

竣工财务决算审计管理工作的主体是医院内部审计部门。

医院所有的工程概（预）、结算必须报送审计部门审计。未经审计，不得办理竣工结算；未经审计，财务部门不得支付工程进度款及结算款。

审计部门委托具有相应资质的中介机构对工程竣工决算进行审计，对此项工作实施管理职能。

三、竣工财务决算审计管理工作的原则及工作职责

首先，体现在中介机构。中介机构要由医院采购部门以招投标的方式产生，内审部门不能擅自委托中介机构。中介机构对竣工决算结果负责，除非有明显损害医院利益的情况发生，内审部门不能对其实施无根据的干扰。内审部门通过合同条款对中介机构的工作质量进行约束，对委托业务实施全过程的管理和监督，保护医院利益。内审部门负责向中介机构送审材料，审核材料报送是否符合医院内部管理要求；组织建设单位与乙方及医院相关职能部门的协调会；确保各环节工作流程合法合规。

其次，体现在医院内部各业务部门、职能部门。内审部门要给自己的工作职能做好定位，做到不越位、不缺位、不错位，发现管理方面的问题要及时纠正，发现制度缺失要及时与相关部门沟通，建立或更新制度。通过自己的工作，逐步促进内部审计管理水平的提升，进而为提高医院整体管理水平做出贡献。

第三，内审部门要制定相应的内审工作办法、管理办法、操作规程、人员岗位责任等各项制度，制度的制定要注重结合实际、具备可操作性和效率性。

四、竣工财务决算审计管理工作的范围

竣工财务决算审计管理的范围是与基本建设项目相关的资金来源及运用，即从建设项目实施的第一笔资金投入或项目支出发生开始，到该项目竣工决算报表编制完成，直至工程交付使用并计入医院固定资产账结束，所发生的全部财务会计资料，其他相关资料(包括设备、材料、服务等采购的招投标文件及合同，外包合同等)以及施工图纸及施工内业资料等与工程造价相关的资料等。

五、竣工财务决算审计管理工作的内容

1.土地整理、征收、摘牌阶段

在本阶段将产生土地出让，宗地评估，各种测量、评估，拆迁水、电、通信，相关税金，各种与土地出让、拆迁相关的管理费等各种费用事项。需要审计与之相关的合同及票据。

在本阶段还将产生建设行政收费，包括基础设施配套费、农民工工伤保险、农民工工资保障金、人防建设费、墙改基金、施工图审查、招投标服务、工伤意外保险、设计、地勘、监理等各种费用事项。需要审计与之相关的合同及票据。

2.立项、环评、规划阶段

在本阶段将产生与规划相关的咨询、勘察、设计、审批、评估、公示等各种费用事项，并形成可研报告和规划设计方案。此外还有建设单位上级主管部门、相关政府职能部门的立项批复及初步设计概算批复、项目设计概算等，需要审计与之相关的合同、成果证明文件及票据。

3.施工阶段

建设单位通过委托招标的方式，确定施工（合作）单位。因此，招投标材料，各种设备、材料的采购合同，施工总承包合同及各专业分包合同等是重要的审计依据。

施工过程中，根据施工图纸和经监理人员确认的设计变更核验单，会议纪要等，对工程造价实施跟踪审计。

竣工前，对为达到进户要求而产生的水、电、煤气、网络、数字电视等市政配套工程造价，进行审计。

根据工程完工情况及阶段工程造价等阶段性审计结果，对工程拨付款进度实施审计。

4.工程造价结算阶段

对施工单位编制的结算资料进行审计，对施工全过程跟踪审计资料进行汇总，形成工程造价结算审计报告。

5.竣工财务决算阶段

对施工单位报审的所有财务票据及合同，进行原件与复印件的核对，形成工程财务支出审核清单。与工程造价结算审核报告汇总后，形成决算报告，作为资产入账依据。

六、竣工财务决算审计管理工作的重点

1.工程财务支出控制方面的审计重点

财务支出控制方面主要从支出的真实性、合法性、合规性三个角度作为审计工作的出发点。针对可能出现的情况，审计医院是否建立相关的支出授权审批制度及复核制度；是否建立相关岗位职责及责任人追究制度；是否建立工程质量管理制度。

(1)财务支出的真实性

审计各项支出是否为被审计工程项目的支出，是否有其他不属于本建设项目的支出或与本建设项目无关的支出被列支，如：在某项工程中，建设单位要求列支一台摄像机，理由是因前期开发阶段需要所购置，被审计部门拒绝，原因是：未见主要负责人签字，未见使用情况具体说明及成果文件 （即摄像影像资料），摄像机属于政府采购项目，如为工作必需，应由医院采购部门进行采购，不能由建设单位自行采购。

审计各项支出是否有重复列支或重复借款的情况，尤其是以往来收据借款后，正式核销时，是否同时冲回往来款。

(2)财务支出的合法性

审计重点是是否产生支滞纳金、罚款、因发生意外而产生的索赔等非正常财务支出。基本建设项目建设周期长，支出项目多，由于各种原因，可能会产生滞纳金或罚款等。如果产生类似支出，必须查找产生的原因，法律依据是否充分，是否存在挪用建设专款的情况，是否为责任事故。对于此类支出，不能列支。

(3)财务支出的合规性

体现在合作建设项目的费用分摊上，审计重点是费用分摊的标准制定是否合理，是否按照合同约定的标准进行分摊，是否存在合作方蓄意少摊费用的情况。

某些支出项目如设计费、勘察费等，审计重点是该项目的成果证明文件是否齐全，即是否有经过设计单位盖章确认的设计图纸等；设计单位是否履行招投标程序；国家规定的收费标准；委托设计合同等佐证材料。

2.工程造价控制方面的审计重点

审计重点是是否存在由于工程管理不善造成的工程造价超预算的情况。针对可能出现的情况，审计医院是否建立相关的工程质量控制程序及制度。

(1)施工进度方面

是否存在工程进度拖延造成的工程造价超预算情况。针对此情况，审计医院是否建立工程进度质控程序，是否建立进度拖延的原因分析和处理程序。

(2)施工管理方面

是否存在由于管理不当出现返工、窝工情况，导致工程造价超预算情况。针对此情况，审计医院是否建立工程质量监督及控制程序。

(3)设计变更方面

设计变更是否符合程序，是否存在不合规的设计变更导致的工程造价超预算情况。针对此情况，审计医院是否建立确认设计变更的必要性及合理性的质控程序。

(4)现场签证和隐蔽工程管理方面

签证是否合规，隐蔽工程的确认是否合规。针对此情况，审计医院是否建立签证及隐蔽工程确认的质控程序。

(5)招投标方面

招标之前一定要做工程控制价审计，确定合理的中标底价。否则，一旦高价中标，结算审计时会很被动。因此，医院必须建立控制价审计程序。

3.工程中购入固定资产的审计重点

审计重点是工程中购入的固定资产是否分别计入固定资产明细账，是否按照医院分类管理的原则进入各分管部门，使其日后的维护保养落实到各主管部门及责任人。

工程中购入的固定资产，如电梯、水、电相关的公共类服务设备，涉及日后维修、保养等服务需求的，应审计其是否计入设备类固定资产明细账，并在竣工时做好移交手续，将其日后的维修保养归入各职能部门如电梯维保中心、水电科等后勤部门。

工程中购入或定制的办公家具类如护士站、办公台等，家电类如空调、大屏幕等，应审计其是否同时计入家具类固定资产明细账及使用科室固定资产台账，是否及时计入科室成本消耗。

4.已完工项目的审计重点

对长期挂账的在建工程进行审计，了解其挂账原因，对预计可能产生的损失进行评估，督促其尽快清理并计入固定资产明细账。

对工程质保金进行审计，关注是否存在逾期应付质保金，对预计可能产生的逾期赔偿金进行风险评估，避免发生由于逾期未付而被法院强制划转赔偿金现象的发生。如果符合付款要求，应督促基建或相关职能部门对其进行清理。

七、结论

基本建设工程竣工财务决算审计管理工作，涵盖的内容丰富，从现金到资产，贯穿了内部流通领域的全过程；从开工到竣工，涉及几乎所有的职能部门；从管理理论的角度，应用了很多的专业理论知识及法律法规常识；从管理实践的角度，运用了控制测试、风险评估、审计抽样等系统化、规范化的实践方法。这项工作深入地参与到医院的基本建设管理中，对促进基本建设工程管理的规范化、效益化；促使医院内部审计由单纯监督检查的保护性职能向风险防范的建设性职能转变；对复合型审计管理人才的培养；防止腐败都起到很大的促进作用。

[1]《卫生系统内部审计操作指南》（卫生部规划财务司 主编）2012年6月.

[2]《基本建设财务规则》（财政部令第81号）.

[3]《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建[2016]503 号）.□

（编辑/穆杨）