北京天圆全会计师事务所（特殊普通合伙） 任文君

合并财务报表调整分录编制方法分析

北京天圆全会计师事务所（特殊普通合伙） 任文君

合并财务报表的编制程序中编制抵销分录是整个合并财务报表编制的关键所在，目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

通常大家在编制合并财务报表抵销分录时先将按成本法核算的长期股权投资转换成按权益法核算，这样做起来比较麻烦。

在多年的工作实践中我总结了一套既简单又很容易理解的合并报表调整分录编制方法与大家分享。

下面通过一个比较简单的例子分别用两种方法编制合并报表的抵销分录。

2015年1月1日，A公司与B公司新设成立C公司，C公司注册资本2000万元，其中A公司出资占注册资本的60%，B公司出资占注册资本的40%；2015年度C公司实现净利润200万元，计提法定盈余公积20万元；2016年C公司实现净利润300万元，计提法定盈余公积30万元，分配股利150万元。

方法一：将成本法核算的长期股权投资调整为权益法核算

（2015年12月31日合并调整分录略）

2016年12月31日合并报表调整分录抵销过程

(1)调整本期及前期投资收益及股利分配

借：长期股权投资300·贷：年初未分配利润-前期120投资收益-本期180借：投资收益90贷：长期股权投资90

经过调整后，A公司长期股权投资账面价值1,410万元正好与在C公司股东权益中所拥有的份额相等。

(2)合并抵销分录

对子公司所有都权益抵销

借：实收资本2,000

未分配利润300

盈余公积50

贷：长期股权投资1,410

少数股东权益940

(3)对子公司的投资收益抵销

借：投资收益-本期180

少数股东损益120

年初未分配利润180

贷：提取法定盈余公积30

未分配利润300

向股东分配利润150

方法二：成本法下直接合并

（2015年12月31日合并调整分录略）

2016年12月31日合并报表调整分录

(1)子公司实收资本抵销

借：实收资本2,000

货：长期股权投资1,200

少数股东权益800

(2)子公司的盈余公积抵销

借：盈余公积50

贷：提取法定盈余公积（本期）30

年初未分配利润（前期）20

(3)确认归属于少数股东的C公司当年及以前年度的净利润

借：少数股东损益（本期）120

年初未分配利润（前期）80

贷：少数股东权益200元

(4)抵销子公司计提的股利分配

借：投资收益90

少数股东权益60

贷：向股东分配利润150

成本法下直接合并的思路，将子公司当年净利润份额属于少数股东的确认为少数股东损益，相应地调整少数股东权益；并确认当年留存收益以外的其他所有者权益项目变动中应归属于少数股东的份额，减少了将成本法核算的长期股权投资调整为权益法核算的长期股权投资过程，使整个合并财务报表抵销过程简单易懂。