贺栋霞

[摘要]法务会计作为一门新兴的交叉性学科，随着我国经济和法制的不断发展与健全，其在会计舞弊审查方面的作用也在不断加强，本文分析了我国法务会计在会计舞弊中的作用及现状，并对如何加强和促进我国法务会计的建设提出了一些建议。

[关键词]法务会计；会计舞弊；披露；诉讼支持

一、法务会计的产生

法务会计是会计学和法学相结合的一门新型边缘性学科。它将会计知识和法律领域的一些相关技巧进行有机结合，为查找舞弊，在法庭上提供法律证据和进行法律鉴定服务。

近些年来，财务舞弊日益增多，虽然注册会计师审计具有一定的查错防弊功能，然而会计信息鉴证的复杂性决定了注册会计师职能发挥的不确定性。法务会计的出现，不仅可以弥补审计人员在查找和防范舞弊方面的服务功能不足，帮助会计人员提高会计信息的可靠性程度，减少不确定性和模糊性，还可以作为缩短公众与会计、审计人员期望差异的沟通桥梁。如果由会计、审计人员自己来解释为什么提供的服务达不到公众的期望，可能并不为社会公众所接受，但是，法务会计师作为一个精通专业知识的第三者来解释，其可行性就会大大提高。

法务会计在美国的司法实践中已经得到广泛运用。法庭在调查美国最大的舞弊丑闻麦克威尔通讯公司舞弊案时，美国普华永道会计师事务所的注册会计师就作为法务会计人员在法庭上作证。由于社会的需要，美国的会计师事务所不仅在内部设置了法务会计部门，且其雇用人员也在不断增加。法务会计将会计知识和法律领域的一些相关技巧有机结合，从而成为查找舞弊证据、在法庭上提供法律证据的一门新兴技术。国外的实践证明，法务会计是治理舞弊的新利器。

我国证券市场一系列财务舞弊案件的发生以及舞弊给各利益相关者带来的巨额损失，使政府和投資者期望能有专业人员查处舞弊。经济纠纷案件还常常涉及到舞弊、会计信息的披露是否充分、有无误导性陈述或重大遗漏、内部控制建立的完善程度、会计政策的选用是否适当等问题，这些问题都不是法律人员依据专业知识所能确定的，必须由专门法务会计人员来对此进行审计和判断并出具书面结论，法庭依据该结论和其他证据来做出判断。

法务会计的出现正可弥补上述缺陷，为解决问题提供法律上的依据，通过法务会计师的帮助来实现民事赔偿、加大处罚力度，控制和减少舞弊的发生。

二、法务会计在查找会计舞弊方面有着自己独到之处：

第一，针对性强。当声称存在舞弊或已经发现舞弊发生时，委托人要求法务会计师收集证据或作为专家证人出庭作证。因此，舞弊审计是专门为发现和查证会计舞弊的行为。在实施舞弊审计时，法务会计师要特别注意查找与具体的违法行为相关的证据，弄清舞弊的具体操作过程，并认定舞弊行为带来的损失和影响。

第二，更关注企业的“财务预警信号”。企业的“财务预警信号”包括一般预警型号和具体预警信号。法务会计师在调查中更关注财务舞弊的预警信号，如会计异常、分析性异常、异常行为、暗示与投诉等。由于人类固有的局限性，注定大多数舞弊会留下蛛丝马迹，法务会计师根据这些信号能及早发现财务舞弊行为。

第三，范围广泛性。随着社会经济的高速发展以及人们对会计信息披露质量要求的提高，涉及会计舞弊的经济纠纷、经济案件日益增多。法务会计师接受管理部门或私人委托，利用自己在法律和会计方面的专业知识调查取证，解释财务信息，提出专家性意见作为法律鉴定或用于法庭作证，从而帮助公司、私人自我维权。

第四，方法多元性。法务会计是融法学与会计学、审计学甚至侦查学等学科为一体的交叉领域，这种多元性明显体现在对其他学科方法的吸收并综合运用这些学科的知识、意识与技术手段来解决有关的法律问题上。法务会计师经常按照行为动机理论进行换佗思考，以了解系统控制链的薄弱环节和舞弊者可能采取的行为，从而合计舞弊发生的可能性，明确查证舞弊的重点。

三、法务会计人员进行舞弊披露的素质要求

法务会计师对会计舞弊的揭示，不仅要具备识别会计舞弊的技术要求，还要能将侦破的会计舞弊披露出来的道德素质要求。

法务会计人员只有具备一定的技能，才能有效地进行会计舞弊调查。会计舞弊是会计主体为实现其主观目的而恣意违背会计准则、践踏国家有关会计法律法规、编制虚假会计信息欺骗外界而为企业或个人谋得不正当利益的故意行为。当舞弊事项被确认，必不可少地要求有进一步的信息和文件资料，以便获得进一步的证据协助证实或否认某种断言。这不仅是知道相关的财务文件资料存在于何处的问题，还要知道一般公认会计准则、财务报表披露、内部控制制度和公司经营中所涉及的人文因素的意识等错综复杂的关系。因此，对这些会计舞弊进行鉴定或对会计舞弊审计的财务信息进行解释必须要求法务会计人员具备会计专业知识。

法务会计要将识别的会计舞弊披露出来，不仅要求具备上述专业技术能力，还要有一定的职业道德素质。主要包括：职业胜任能力；独立、客观，公正；为客户保密的原则等。

四、法务会计对会计舞弊的披露

通过对会计舞弊的识别，法务会计师将识别的结论以书面的形式表现出来，这就是法务会计报告.对我国而言，用于法庭的法务会计报告也被称作司法鉴定报告。法务会计人员通过舞弊审计，查出舞弊，得出有关舞弊的结论并把它给法庭作为证据，促使会计舞弊者低头认罪，如实陈述其罪行。同样它也为有关会计舞弊的利益关系人主张其权利提供了依据。在涉及会计舞弊的证券诉讼中，因会计舞弊受到损害的广大投资者可以通过提供充足的证据来主张其权利，在这些证据中，法务会计报告就是非常重要的证据之一。

法务会计报告是法务会计人员的工作成果，其证明力的强弱必定会对法务会计的披露效果产生影响。因此，在法务会计报告中，其内容要通俗易懂，尽量少使用会计、审计等专业语言，而尽可能详尽地引用法律法规的规定，以使法官能够理解，从而有助于其自由心证的形成。

法务会计对会计舞弊的披露还体现在法务会计对进入司法程序的会计舞弊案件的诉讼支持。由于法务会计人员不仅具有会计知识，还具有法律知识，在会计舞弊案件中，可以在诉讼的各个阶段为会具必的受害者提供咨询服务或专家证人服务，也可作为鉴定人参与诉讼。在会计舞弊的民事诉讼中，法务会计师可以在会计舞弊的确认、损失的计算和责任的划分等方面提供专家支持。

五、法务会计对会计舞弊案件的诉讼支持

会计舞弊所造成的不仅是财产的损失，而且还造成了社会的诚信危机。因此，会计舞弊往往被认为是一种违法犯罪行为。因此，法务会计对会计舞弊的调查结果最终要为法庭服务的。由于法务会计师所具备的专业知识，在会计舞弊案件进入司法程序时，可以为会计舞弊的受害者提供诉讼支持，使会计舞弊制造者最终受到惩处，从而使法务会计对会计舞弊的揭示达到实际的效果。

（一）、法务会计在诉讼支持中的作用

1.诉讼支持中提供的服务类型

在会计舞弊案件中，法务会计师的诉讼支持业务涵盖了广泛的领域，包括开庭前的准备工作、在法庭上作为专家证人提供专家证言等。具体包括：会计舞弊的确认，在会计舞弊案件中，需要对会计舞弊作出法律意义上的认定；损失的计算，会计舞弊造成的损失范围怎样界定、具体包括哪些内容、计算方法如何确定等在国内外都是十分棘手的问题，在会计舞弊诉讼中利用法务会计人员在损失计算上的专业特长，不失为解决目前我国这一难题的有效途径之一；对会计舞弊者责任的划分，在会计舞弊的案件中，法务会计师可以帮助法官进行责任划分，以明确真正的责任承担者，实现罚当其罪。

2.法务会计师在诉讼各阶段的作用

在诉讼中，法务会计人员可以作为专家证人或咨询人员，在诉讼的各个阶段发挥作用。具体如下：

在提起诉讼前：法务会计人员可以帮助客户进行风险评估、并预测胜诉后可能从被告处获得多少经济补偿。

在法院开始审理案件之后：法务会计人员将帮助客户进行初期的评估以确定该案件是否应该继续进行下去。

在发现程序中：当事人往往需要进行大量书证的收集，并且所有将要进入诉讼程序的证据都必须向对方强制列示，诉讼双方可以获知和理解對方证据的事实和推理，并在此基础上逐步达到共识。而法务会计人员此时主要工作包括对对方当事人的专家报告和分析进行反驳，指出其强势点和弱势点、方法选择错误或使用不当，从而协助辩护律师提出对该证据排除动议。

综上所述，法务会计人员在会计舞弊的诉讼支持业务中，既可以为律师和会计舞弊的受害者提供会计技术上的支持，又可以在法庭直接作为专家证人提供证言，他不仅在法庭中发挥其积极的作用，还可使其作用延伸到法庭之外，因此。从某种意义上说，法务会计人员在涉及会计专业知识的诉讼中，具有不可估量的影响。

六、我国法务会计存在的若干问题

1.法务会计的社会地位不高。法务会计的产生与发展与其他行业的服务一样，是建立在社会市场经济对其需求的基础上的。从国际上的发展看，它包括来自政府、警方、私家侦探、律师事务所、保险公司及个人等其他多方面的需求因素。但在我国这种潜在的需求并未引起相关部门的重视，法务会计的专门研究才刚刚起步，法务会计的实践运用和会计法律意识的普及也非常有限，不难发现法务会计在我国很少有人问津，法务会计的社会地位急待提高。

2.法务会计在人们的意识中存在误区。对于法务会计有所了解的人毕竟还是少数，即使有些人听说过这种提法但就具体的内容其实并不明白，这样怎么可能很好地去运用呢？其实在很多人的意识当中，法务会计不属于注册会计师行业的相关业务范围，它更多涉及到司法工作，对经济诉讼起一个取证协助作用。因此，这项工作可以由司法机关直接领导、控制和监督。事实上这并不是真正的法务会计，只是人们的一种错误理解。法务会计并不仅仅具有上述的职能作用，它还在企业及个人的经济活动中具有很广泛的发展空间和适用范围，应该更好的加以利用。

3.相关法律法规的制定相对滞后。现阶段我国尚处于社会主义市场经济的初期，由此产生的有关法律制度的不完备，也在一定程度上阻碍了法务会计的发展。随着我国市场经济的进一步发展，越来越多的舞弊案件必然涉及到会计信息认定等相关问题，有时甚至会成为整个案件的关键点。这就需要法务会计这个桥梁，为妥善处理会计、法律等相关问题提供相应的条件。而我国目前缺乏一套完备的法务会计的诉讼支持制度、鉴证制度以及从事法务会计人员资格认定规范和法务会计业务规范体系.这必然会阻碍我国法务会计的发展。另外，法务会计诉讼支持法律责任的问题也没有相关法律规定，法务会计相关配套制度缺乏或还不健全，这在很大程度上影响到法务会计诉讼支持的正常运作。

4.法务会计理论研究进展缓慢对于法务会计的许多理论研究学术界尚未达成共识，存在着有一些分歧与争议。例如，关于法务会计的内容，在我国就有“侦破论”与“鉴定论”之争。但从国外来看，就明确提出法务会计的内容体系应该包括法务审计检查、法务会计鉴定、诉讼支持和法务会计文证审查四大部分，其中舞弊审计检查是法律诉讼中出现最多的一种法务会计活动。其次，我国的法务会计的理论研究涉及范围狭小，目前仅停留在经济舞弊贪污案件的查处方面，而对法务会计在个人方面的应用（即财产分割问题）研究甚少。再者，从事法务会计研究的人数较少，专业文章的发表也屈指可数，这不利于国内外理论观点的交融。

5.不重视教育培养，人才匮乏到目前为止我国尚未建立起正规的法务会计教育体系，而研究法务会计方向的研究生和博士生就更是微乎其微了。法学专业中未能涉及到会计相关知识教育而在会计专业知识方面一般较强却又对相关法律、法规方面了解较少，这与复合型人才培养的要求相距甚远。

七、完善法务会计的相关措施

为使法务会计能在我国顺利发展，我们可以借鉴发达国家的成功经验。从以下几方面着手加强：

1.建立健全我国法务会计相关法律法规体系

加强法制建设，建立健全我国现有的法律法规体系，尽快完善司法体系，建立统一的法务会计鉴定技术标准。法务会计的发展既是市场经济发展的要求.同时也离不开立法体系的完善。

2.规范法务会计资格考试以提高从业人员的素质。

鉴于法务会计人才知识综合性、复合性、跨学科性，其从业人员不但要具有扎实的会计理论基础和丰富的会计实践经验.还要掌握相关法律知识和证据规则知识.而且还应具备高尚的职业道德、独立敬业的精神。只有这样。才能充分利用自身的知识水平，在法庭上配合律师工作，维护法律的尊严，保护客户的利益。

3.借鉴国际经验积极开展法务会计理论研究。

鉴于法务会计理论研究的重要性.有必要在学术界开展更为广泛的讨论。以各种学术研讨会、论坛、学术期刊等形式来进行交流。以达到在学术上大方向的共识，为法务会计理论在我国发展提供一个很好的平台。法务会计的舞弊审计为各利益相关者提供了一个发现和解决问题的渠道.这一新领域值得在我国进行深入研究和推广应用。但就我国目前的发展现状而言，运用法务会计仍需要克服许多困难。在加深对法务会计方面理论的研究和实践的积极探索，认真总结及汲取法务会计发展过程中的经验、教训的基础上，法务会计一定能成为一门系统、完善且有指导性、实用性的学科，也一定能在未来的经济发展中发挥越来越重要的作用。