唐俭萍

【摘要】目前，国家正在加强对税务制度的有效改革，其中税务会计与税法学科之间有着非常密切的联系，所以在教材的更新速度上要远远落后于税务制度的改革速度。对于税务会计学科的教育人员而言，一定要对传统的教学模式进行不断的完善，并对目前税制改革进程以及未来的税务环境进行全面的了解，从而才能为教学内容以及未来的教学目标进行更好的确定。本文主要对“营改增”过渡的税务会计教学衔接问题进行了深入的探究。

【关键词】营改增 ； 税务会计教学 ； 衔接问题

【中图分类号】F810.6-4 【文献标识码】B 【文章编号】2095-3089（2017）08-0090-01

在2012年的时候，我国首先在上海建立了第一个“营改增”试点，后来试点在范围上开始不断的扩大，由此可以看出，“营改增”的全面推行已经成为了未来主要的发展趋势。但是，相关的税务会计教材却一直没有落实好相应的优化工作，虽然部分税务会计教材中也已经加入了“营改增”的相关内容，也只是对具体的范围进行了明确，并没有对“营改增”所引起的税务环境变化以及经济业务进行说明，这就会给税务会计教学的有效发展造成非常严重的阻碍。

1.现阶段税务会计教学中需要关注的问题

对于营业税纳税人而言，“营改增”可能会使纳税人的身份发生相应的改变，使纳税人转变为增值税纳税人。纳税人经营业务按照内容可以分为两种形式。第一种业务内容比较的单一，可以采用直接的方式将缴纳营业税转变为缴纳营业税；另外一种业务内容在整体上呈现了一种复杂性，主要是因为“营改增”在推进的过程中可能会存在一部分业务需要缴纳相应的营业税，另一部分需要缴纳增值税，这样最终就会导致混合销售行为的产生。

对于增值纳税人而言，“营改增”的推进可以对原本的混合销售进行有效的改善，然后使销售模式成为兼营不同税率货物以及应税劳务的纳税人。

通过以上内容对税务环境的有效分析，“营改增”在对教学重点进行确定的过程中，需要将重点内容放在增值税营业税的混合销售、兼营非应税劳务以及增值税的兼营不同税率货物的劳动方面。

2.营改增背景下启发引导教学实施

“营改增”的推进在一定程度上增加了未来税务环境的复杂程度，要想有效的提高学生的积极性，在进行教学的过程中一定要对未来可能出现的税务环境进行全面的考虑，然后根据实际情况对不同的环境进行模拟。比如在教学的过程中可以让学生来担任模拟课程中的财会人员，让学生主动去对相关的业务内容进行处理和判断，使学生学习的积极性可以得到有效的提升。

针对“营改增”对增值税会计教学的影响进行深入的分析，在教学的过程中还可以选择一个合适的企业作为讲解内容，然后在教师的正确引导下可以让学生担任企业中的不同工作，通过这种方式可以对具体的工作状况进行全面的了解。比如，A企业产生了一笔经济业务，将企业的机器设备销售给了某一个客户，并且在销售之后企业提供了相应的运输以及安装服务。情景一：在合同当中明确标注了所销售产品收取不含税货款15万元，在运输过程中产生的费用为1.5万元，安装费用为5000元。情景二：在合同当中只标注了合同总价款为25.32万元，但是没有对每一个项目所产生的费用进行明确。在面对这种情景时，就可以让学生作为A企业的财会人员对不同环境下的经济业务做出相应的税务处理，从而可以实现启发引导教学的重要目的。

另外，通过以上的实例分析也可以了解到，这种教学方式融合了增值税纳税人混合销售行为、兼营不同税率货物与应税劳务两个方面的内容，同时还将纳税人所处税务环境对税务会计核算带来的影响进行了很好的体现。通过将相应处理工作的有效落实，可以逐渐引导学生对A企业不同情境下税务处理之间存在的不同进行明确，从而可以让学生亲自感受到税务环境对经济业务税务处理时所提出的不同需求。

3.营改增背景下教学需与税务环境结合

“营改增”的推进对税务会计教学的影响主要是体现在了增值税会计以及营业税会计的教学方面。在对“营改增”落实之前，增值税与营业税两者之间属于一种并列的关系。但是随着“营改增”制度改革的不断推进，营业税会被逐渐的替代，如果是在采取传统的教学模式已经不能符合时代发展的需求。但是如果对营业税中的内容进行全面的更改，可能又会造成学生不能在较快的时间内适应“营改增”推进阶段的税务环境。

所以在实际的教学过程中可以将营业税会计的重要性進行逐渐的降低，随着“营改增”制度改革的不断落实，教育人员应该将增值税作为课程讲解中的重点内容，并对材料中的内容进行不断的扩充和完善，使“营改增”背景下教学目标可以与税务环境之间实现有效的融合。并且通过对不同税务环境下的有效模拟，可以让学生全面掌握增值税法涉及到的相关知识，同时还可以不断提高学生面对问题时的处理能力，了解到会计核算对于企业节税的重要作用，这样学生作为一名财会人员，可以使自身的责任感以及使命感得到有效的提升，从而在之后的学习过程中可以不断带动出学生对于学习的兴趣。

面对“营改增”过渡的税务会计教学衔接问题，要想进行有效的解决，首先因为由地税到国税办理相关资格认定手续，如果是存在没有履行完的合同需要根据原来政府规定应该继承履行。在原有营业税发票开具出现了问题时，需要结合原来的政策规定到地税局办理重开或者是重减等相关手续。在营改增之前如果是税务检查的过程中发现了问题，一定要继续严格按照营业税的相关规定进行补税。

综上所述，随着“营改增”制度改革的不断推进，使未来的税务环境面临着更多的不确定性，同时也给相关税务会计教学的开展带来了一定的阻碍。针对这种情况，相关的教育人员一定要对目前的教学方案进行不断的完善，针对其中存在的问题技术采取有效的措施进行解决。首先在实际的教学过程中需要对应该注意的问题进行全面的了解，然后在营改增背景下加强对启发引导教学的有效实施，同时通过对情景教学的有效引入，使教学与税务环境之间可以实现有效的结合，通过这种方式不但可以提高学生面对问题时的处理能力，同时还能使学生的专业素质得到有效的提升。

参考文献

[1]唐贞.“营改增”过渡的税务会计教学衔接问题[J]. 财会月刊，2014，02

[2]蔡丽冰.浅谈“营改增”过渡阶段税务会计教学衔接问题[J]. 中国市场，2017，03

[3]吴金光，欧阳玲，段中元. “营改增”的影响效应研究——以上海市的改革试点为例[J]. 财经问题研究，2014，02