高校管理会计信息化国内研究现状分析

2017-10-30何其恩

经济师 2017年9期

摘要：在信息技术的助推下，财务信息在高校决策管理、分析预测等方面的需求愈加明显。财政部先后发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》和《管理会计基本指引》，要求企事业单位的会计工作重心向管理会计转变，并强调管理会计信息化将成为财务信息化发展必然趋势。文章从高校预算管理、成本管理和绩效评价三方面，梳理高校管理会计信息化国内研究现状，希望为高校管理会计信息化理论研究提供参考。

关键词：高校管理会计信息化预算管理成本管理绩效评价

中图分类号：F230

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）09-205-02

一、研究背景

政策背景方面。2014年10月27日，财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会（2014）27号）（下文简称《指导意见》），强调要建立面向管理会计的信息系统，以信息化手段为支撑，推动管理会计功能的有效发挥。通过新建、整合或改造现有系统等方式，建立财务数据共享中心，推动管理会计信息化建设步伐，加快会计职能从重核算到重管理决策的拓展。为进一步推广管理会计实施，财政部于2016年6月印发《管理会计基本指引》（财会（2016）10号）（下文简称《基本指引》），强调滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等方法都可应用于预算管理、成本管理、绩效管理等领域。上述文件都说明政府部门大力支持高校财务信息化建设，信息化建设是管理会计发展的保障已成共识。

现实背景方面。一方面，高校财务普遍存在重核算、轻管理的问题，报销业务量大，财务人员每天埋头于繁杂的票据报销，而对经费预算管理、成本控制以及绩效评价工作无暇顾及。另一方面，信息共享平台建设进度滞后，账务系统、教务系统、科研管理系统、固定资产系统等各平台互不兼容且统计口径也不一致，导致信息系统管理效率大打折扣。所以高校应以推广管理会计为契机，将管理会计信息化平台搭建纳入财务信息化建设内容，加强多部门、多系统之间协同作业，加快管理会计信息化建设进程。

二、研究现状

《指导意见》指出：“加强管理会计基本理论、概念框架和工具方法研究，形成中国特色的管理会计理论体系。”管理会计的“根”是成本，成本控制是管理会计的基础。预算是管理会计的核心，管理会计所有内容都与预算相关，自始至终贯穿于经费管理全过程。绩效评价是管理会计的重要组成部分，良好的绩效评价可以将管理目标具体化，引导高校有序发展。清华大学教授、管理会计专家于增彪认为，管理会计是以提高资源分配效率为主要目的，管理会计的预算管理、成本核算和绩效评价都是围绕着提高资源的分配效率进行的。因此，本文将从高校预算管理、成本管理和绩效评价三方面，梳理高校管理会计信息化发展在国内的研究现状。

（一）预算管理

预算管理信息化的必要性研究。黄克闹指出，高校预算管理想要改进，就必须向信息化靠拢，借助信息化手段改进原有的预算管理模式，但是如何将这两者结合，规范和提高预算管理工作，也是高校财务工作的难点。刘世超指出，高校业务量和资金量大幅快速增长，传统预算管理手段渐渐不能满足实际工作的需要。以信息技术为载体，改变传统的管理方式，把预算管理与其他信息管理平台无缝对接，提高预算管理的效率和效益，是今后高校预算管理信息化的发展方向。

预算管理信息化的实施研究。张小军认为，预算编制大部分是依靠经验估计，没有运用数学模型计算，应将管理会计应用于建立以零基预算为基础的预算管理体系，预算编制基础，使用数据的形式预测收支，可以使预算编制方法更加严谨。张慧提出应基于会计核算模块建立涵盖事前决策、事中控制、事后评估的高校经费预算管理系统，该系统既能反映二级单位预算完成的进度和质量，也能追踪监控、检查和分析预算执行是否符合预算编制时的目标，如果发现重大预算偏差，预算管理系统就会发出预警，并将信息反馈给预算监管部门。

（二）成本核算

韩锦生通过数据流程图和结构功能图，构造教育成本数学模型对高校作业成本法核算系统进行分析和设计研究。田景仁基于新《高等学校会计制度（征求意见稿）》，指出高校教育成本核算辅助账务系统运行必须考虑教育成本核算的特殊性，探讨了高校教育成本核算辅助账务系统确认、计量、记账和报告四个环节运行的特殊设计。

（三）绩效评价

绩效评价系统的建设方案方面，葛暾和提出构建高校绩效评价信息系统，要根据绩效评价指标体系建立数据仓库，对于简单的指标数据可以从其它职能部门的信息系统中直接获取，对于牵涉面广的需要提取、汇总或分析的数据，可采用以数据仓库为核心，联机分析处理与数据挖掘为手段的解决方案，以便识别和抽取隐含的、潜在的有用信息。许志鹏、王建宏考虑到高校绩效衡量指标，既有定性的也有定量的，既要考虑产出又要考虑投入，既包括人的因素又包括物的因素。提出基于数据包络分析方法和LINGO优化计算软件的建设方案，构建高校绩效评价决策支持系统。

绩效评价数据分析方法方面，黄建元借助主成分分析和数据包络分析方法，对江苏省25所省属本科院校绩效评价进行实证研究。胡帆提出高等学校财政投入绩效评价与绩效预算管理协同的体系结构，并采用层次分析法、主成分分析法和基于EDA的方法对评价体系进行解析。王雷根据“3E”指标体系采用层次分析法进行实证研究，并论证该评价指标体系能够反映出高校财务绩效的实际状况。

（四）高校管理会计信息化

张小春认为只有依靠信息化技术的支持，管理会计工具和方法才能推广运用，离开了信息技术的基础，管理会计的重要方法很难得到落实，拥有扎实的信息化基础及管理平台，才能满足大量数据处理和分析的需求。李小奕从信息安全、大数据、云计算等角度，提出进一步推进高校管理会计信息化有效实施的措施。何润分析了大数据背景下，高校管理会计推广面临着缺乏统一规范理论体系、“信息孤岛”现象、教育成本计量难度大等问题，进而揭示大数据对推动管理会计在高校的推广应用带来的积极作用。边志新认为管理会计信息化是管理会计顺应信息化的必然趋势，要将财务信息和非财务信息作为数据资源，以互联网、数据库等媒介对其进行传输和存储，不再局限于單一的管理会计方法，为管理控制、战略决策提供及时、准确的信息。endprint

三、研究评述

预算管理信息化方面，相关理论研究目前已取得了不错成果，为本文提供了大量的理论基础。但是预算管理信息化的实务研究还是有所欠缺的，譬如如何构建事前决策、事中控制和事后评价的高校预算管理控制系统，以及针对预算系统和账务系统对接使用过程中，在预算执行和控制环节出现的问题及解决措施方面研究还是不足。

成本核算信息化方面，以定性研究为主，定量研究较少。大部分研究都先强调高校教育成本核算的必要性，紧接着对资源归集、作业动因、成本对象划分进行说明，虽然这对高校应用作业成本法有了更进一步的突破，但由于使用的成本核算方法难以保证成本分摊的合理性和成本的完全分摊，所以推广高校成本核算系统的实务研究还亟待加强。

绩效评价系统研究方面，涉及系统建设方案的研究很少，且大多停留在理论研究阶段，可操作性不强，主要是因为绩效目标不确定，缺少科学的考核方法与程序，评价标准不统一，缺乏对考评结果的深度运用，绩效评价体系中的信息共享性差等原因。

相较于高校财务会计信息化，高校管理会计信息化建设起步是近两年才开始，所以国内学者针对高校管理会计信息化专题研究的成果也很少。现有文献偏重于理论研究，大部分研究都是按照高校管理会计信息化建设的“必要性——存在问题——改进措施”思路去进行，关于管理会计的预算管理、成本核算、绩效评价等子模块采用什么方法分析、运用什么软件计算等重要问题研究不够透彻，究其原因应是高校财务工作人员对管理会计信息化实践的认识不足造成的。

参考文献：

[1] 财政部.《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会（2014）27号）.[EB/OL].http：//www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/

caizhengxinwen/201411/t20141114_1158265.html

[2] 财政部.《管理会计基本指引》（财会（2016）10号）.[EB/OL].http：//www.cfen.com.cn/zyxw/yw/yw_7289/201606/t20160624_2337464.html.

[3] 于增彪.对我国管理会计发展的基本看法[J].中国总会计师，2014（4）

[4] 黄克闹.高校预算管理信息化探讨[J].高校研究，2014（12）

[5] 刘世超.高校预算管理信息化初探[J].现代商业，2011（33）

[6] 张小军.管理会计理论与实践在高校财务管理中的运用[J].财会研究，2016（10）

[7] 张慧.高校经费预算绩效管理控制系统构建研究[J].教育财会研究，2015（2）

[8] 韩锦生.作业成本法在高校信息系统中的规划研究[J].商业会计，2016（7）

[9] 田景仁.高校教育成本核算辅助账务系统及运行设计——基于新《高等学校会计制度（征求意见稿）》[J].会计之友，2012（8）

[10] 葛暾和.基于校园信息化的高校绩效评价支持系统建设[J].福州大学学报（自然科学版），2012（2）