苏泽凤+余廉

摘 要：全过程跟踪审计不是面面俱到参与每一个管理环节，审计的基本职能仍然是监督，应保持相对独立性，避免既做运动员又做裁判员的矛盾局面。审计应以程序监督为基本职能，以造价控制为工作重点，保证对重点问题的监控，使审计工作正常有序地开展，发挥审计应有的作用，承担起应尽的职责。

关键词：全过程 跟踪 审计 经济监督 造价控制

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）09-121-02

我国基本建设投资从20世纪90年代开始逐渐进入快速、全面发展的高峰期，市政公用设施基本建设，各行政事业单位和企业与发展相适应的基本建设投入都全面展开。在全面建设过程中也暴露不少贪污腐败经济问题，如何加强制度建设，预防腐败，保证资金安全等问题越来越受到重视。2000年，我国出台《招标投标法》，2002年出台《政府采购法》，此后相继出台一系列实施条例、制度及计价规范等，全面规范基本建设投资的管理。近年来，国家审计机关、各行政事业单位和企业内部审计部门，都已在重点建设项目中开展了全过程跟踪审计，取得了巨大的成绩，跟踪审计工作得到社会广泛认可。但是，作为一种新的审计方式，目前尚未形成完善的理论体系和操作规程，审计目标、定位和工作内容不明确，导致审计既做运动员又做裁判员，面面俱到参与到每一个管理环节，责任也相应被无限扩大，不利于重点问题的监控，不利于审计工作正常有序地开展。本文从内部审计角度探讨工程项目全过程跟踪审计中审计的目标、定位和工作内容，理顺思路，保证重点，使审计工作发挥应有的作用，承担起应尽的职责。

一、审计目标

（一）基本目标

建设项目跟踪审计的基本目标是对与建设项目相关的建设活动和经济活动的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价。通过跟踪审计工作，直接或间接地督促建设单位规范内部管理，保证项目建设的合法性、合规性以及建设项目质量控制等目标的实现。

（二）重要目标

建设项目跟踪审计与一般的经济活动审计不同，在一般的经济活动中，审计保持相对独立性，不直接参与经济活动。建设项目跟踪审计在建设活动中有一定的参与程度，主要表现在工程造价的编制和审定上。笔者认为，影响造价变动的所有因素都是审计关注的重点，工程造价的真实准确及资金使用的效益性是跟踪审计的重要目标。

二、审计定位

（一）基本职能：经济监督

无论是传统审计，还是现代审计，其基本职能都是经济监督。与之相应的是审计的独立性，内部审计也应该保持相对独立性。工程建设项目是经济问题高发领域，每个办事的环节都是关口，责任重大，同时也都有可能是经济问题发生的节点。审计的职能是监督这些环节是否建立健全内部控制制度，并按制度规范运作。审计不是决策机构、也不是工程项目管理机构，应避免直接决策和参与日常管理，避免既當运动员又当裁判员的矛盾，保持相对独立性。比如：编制控制价时，对主材档次、品牌、规格型号的定位应由项目管理部门根据需要确定，不能由审计部门自行决定；项目施工过程，材料进场验收责任主体是监理和项目管理部门，审计部门可以抽查或检查验收制度执行情况，督促材料验收工作规范进行，而不是由审计承担验收工作；对建设过程中出现的问题如各种变更和签证，审计主要是从政策或制度的角度提出参考意见，如何决策应由项目管理部门按程序办理。但是建设单位往往为了规避责任，什么都要审计一起签字同意才做，加大了审计风险，也造成审计既做运动员又做裁判员的矛盾局面。

近年来，审计的经济监督职能在不断的延伸和演变。寓服务于监督之中成为主基调。但是笔者认为，服务不能是越俎代庖，服务应该是在监督的基础上，发现问题，提供解决问题的思路，帮助相关部门解决问题、完善管理。比如，在控制价编制过程中，审计发现部分造价过高，应与项目管理部门沟通查找原因，有无优化设计节约支出的可能；有些工程不是普通的建筑，比较特殊，如实验室建设，应加强项目管理部门与使用部门的沟通，尽量做到预算准确，避免施工后大幅修改设计。

（二）经济鉴证与评价职能

工程项目的管理包括价格和质量两个最重要的管理环节，审计工作的重点是价格管理。经济鉴证与评价职能在此主要表现在工程造价审核和控制上，贯穿项目管理的全过程，是全过程跟踪审计的工作重点，包括：编制控制价、审核进度款、工程变更部分的审核与计量、工程结算审计以及与此相关的招标文件和合同审计等。

质量控制是项目建设的关键，涉及工程建设的各个阶段，但质量管理的责任主体应该是监理和项目管理部门，审计部门在质量监控环节发挥的作用主要是监督质量控制重要环节的制度建立和执行情况。在实际工作中审计往往被过度使用，参与质量管理的日常工作：材料进场验收，按图施工的基坑基槽、钢筋绑扎验收等。笔者认为，参与建设的各个单位和部门都有各自的职责范围，应各司其职、各负其责。审计人员不能既做运动员又做裁判员。而且往往审计人员在基建项目质量管理方面专业知识有限，人员配备有限，实际工作中审计工作不可能面面俱到，因此审计工作应有所侧重，抓住重点开展。

三、审计的工作内容

全过程跟踪审计的工作范围涵盖建设项目前期阶段、实施阶段和竣工结算阶段。其中包括多种形式的审计：内控制度审计、招投标审计、合同审计、工程造价审计、进度款审计、程序与管理审计、费用支出审计等等。

（一）前期阶段审计工作

全过程跟踪审计涵盖建设项目全过程，从可行性研究报告编制单位、勘察单位、设计单位、监理单位、跟踪审计单位等的确定参与程序规范性监督，参与相关招标文件及合同的审核。因为审计人员在评价前期决策是否科学、设计是否合理等方面还缺乏相应的专业能力和政策水平，因此，此阶段基本上属于形式上的审查。 （下转第124页）（上接第121页）endprint

（二）实施阶段审计工作

1.施工招标阶段审计工作。施工招标阶段审计工作主要有：委托造价咨询公司编制控制价，审核招标方式是否符合法律法规及制度规定，审核招标文件和施工合同是否详细完备，招标程序是否合法合规等。

招標前，一般由审计负责委托有资质的造价咨询机构编制招标控制价，内部审计主要沟通项目管理部门解决编制过程中的问题，尽量使控制价和工程量清单做得全面、清楚明白，避免施工阶段出现过多的签证。造价控制是建设项目管理的一个环节，审计在一定程度上参与了造价管理，很难再保持独立性。但有一点笔者认为是需要坚持的，审计不是决策部门，不能自行决定建筑材料的档次、品牌、规格型号；设计不清楚的地方，即使审计具备相当的专业水平也不能自行解释，要通过项目管理部门与设计单位沟通解决。

招标文件审核除了审核重要条款的设定是否合理、完备，主要是要注意结合控制价编制情况、编制过程中相关部门的意见，使招标文件更好地体现本单位的需求。

2.施工阶段审计工作。施工过程的审计主要是造价管理审计，审计依据是签订的施工合同，工程造价的任何变动都要根据合同约定进行，避免资金超付或投资失控。该阶段审计工作主要包括：工程预付款审计、进度款审计、工程变更及签证审计、新增单价审计等。其中，重点是工程变更及签证审计。做好工程变更及签证审计，需要审计人员深入施工现场，复核变更、签证的内容与实际相符，特别是对隐蔽工程要及时进行现场查看。

工程变更及签证审计应注意审查的内容有：（1）变更或签证的理由是否充分，是否有变更或签证的必要。对正当的要求应予支持，但对理由不充分的不应支持。如笔者在某项工程跟踪审计时发现的一个实例：施工方提出调整芯核发泡混凝土砌块单价签证单，签证的理由是设计采用的芯核发泡混凝土砌块在本市只有一家生产产商，价格较高，要求调整单价。从签证单内容来看招标前后不存在变更的情况，设计没有变更，清单描述也是这种材料没有偏差，独家生产情况在招标前后也没有变化，签证理由不充分。审计提出意见后，项目管理部门和监理统一了意见，不予签证。（2）变更、签证程序是否符合制度规定，是否经建设单位、监理单位、设计单位签字，手续是否完备。重大的设计变更还应按规定的程序经原审批部门审批。（3）变更及签证工程量是否属实，变更单价是否合理，变更有增有减的部分是否反映全面。（4）变更部分的套价是否符合清单规范及合同约定等。施工方往往是管施工的不懂造价规则，常常以设计变更为理由，提高那些材料没有改变只改变了工程量的项目的造价，审计就需要依据合同约定来判断是否重新组价。

（三）工程结算阶段审计工作

工程项目进入结算程序，首先要求有竣工验收合格资料，并由项目管理部门收集完整的结算资料后报送内部审计。工程结算审计，一般由内部审计委托有资质的造价咨询公司审核。审计应配合咨询公司做好审核工作，同时在纪律和程序上应有所约束，要求审计初稿出来之前，咨询公司不得与施工方私下接触。审计初稿应首先交给内部审计，再由审计组织咨询公司与施工方核对，当然这些约束更多的是在对咨询公司自律的信任基础上有效。除此之外，内部审计本身要对结算项目的施工过程和施工合同做到心中有数，把握重点，重点复核投资比例较大的分项工程，容易出现纰漏的项目，对图纸不详的项目要进行现场测量；对施工方与咨询公司核对后的调整要弄明白调整的理由；对合同约定的价格调整，要复核计算过程和计算方法等。

工程结算审定后，要注意审查一些预付和代缴款项与结算尾款的计算问题。对已经结算审定的项目还应及时进行财务竣工决算审计，以完成整个项目的造价评定，便于固定资产及时入账等。

参考文献：

[1] 天职（北京）国际工程项目管理有限公司编著.建设项目跟踪审计实务.中信出版社，2013

（作者单位：苏泽凤，广西中医药大学 广西南宁 530000；余廉，广西区江滨医院 广西南宁 530000）

（责编：若佳）endprint