刘雯

摘 要：政府采购项目审计，开始于2005年，从当初的不知如何下手到今天成为日常重要审计内容，已经经历了十几年的审计实践。文章结合工作实际，特别是笔者担任政府采购评委专家以来，从个人思考的角度，归集汇总政府采购活动中发现的一些问题，分析其存在的原因，并提出审计工作中应对的建议措施。

关键词：政府采购问题原因 审计对策 建议

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）09-112-02

笔者从事与参予政府采购项目审计已经十多年，主要审计预算、结算、招标文件、合同执行、资金来源及使用等方面，涉及的项目包括设备、工程、信息化软硬件等。开展政府采购项目审计，较好地节约了建设资金，有效地实现了内部审计价值增值目标。笔者所在的系统在开展政府采购活动时也越来越规范，内部审计发现问题逐年下降，经常出现审计报告中审计意见建议比审计发现问题多的状况。尽管审计发现问题数量越来越少，但有些审计发现问题值得关注。笔者担任政府采购评委开展了上百个政府采购项目评审，工作中也发现了不少问题。本文汇总政府采购活动中的主要问题，分析产生的原因，提出个人粗浅的审计建议对策，以此促进内部审计工作，规范政府采购活动。

一、政府采购活动中发现的主要问题

综合政府采购项目中发现的问题，主要有以下情形，有的问题出现的比较普遍，有的问题只是少数现象，把这些问题罗列出来，可以起到参考警示作用。

1.政府采购项目预算偏高。从2012年起，我们开展政府采购项目特别是信息化项目预算审计，即建设单位按程序报批立项超过x万元的项目，在报请政府采购之前，必须将项目预算送审计部门开展预算审计。几年来，开展预算审计项目共计x个，平均审减率达x%，没有审减预算的项目只占极少数，开展预算审计为单位节约了大量的建设资金。

2.政府采购代理机构出现违反规定的现象。根据政府采购法，达到规定限额的项目必须委托社会招标代理机构组织政府采购活动。在对这类政府采购项目开展结算审计时发现，有些代理机构在组织政府采购活动中，出现了一些违反政府采购规定的现象。例如，中标公示时间尚未结束就发出中标公告通知；参与投标的供应商以现金形式递交投标保证金；由于工作疏忽上传错误的招标文件电子版本；等等。

3.少数招标文件技术参数存在倾向性。审计部门跟踪审计项目招标文件时，有的项目技术参数存在明显倾向性，内行人士一眼就可以看出这是国内某个品牌的独有技术。

4.违反政府采购规定的程序和内容。一些项目出现违反政府采购规定的现象。例如，采购办批复应当竞争性谈判的却采取询价的方式；参与评标的专家组成不符合规定要求；中标供应商不按规定缴纳履约保证金；项目实际成交金额大于中标金额的10%，等等。

5.少数中标价格明显偏高。开展政府采购审计以来，审计部门会把类似项目的审计信息汇总收集，不同部门采购类似项目的价格进行比较。审计发现少数部门采购类似设备的中标价格明显偏高。这类问题一般出现在未达预算审计限额不需审计部门实施预算把控，审计部门在实施结算审计时才能发现，而此时该项目已经过了政府采购合法程序，签订了正式合同，设备已经安装，只是尚未支付尾款。因此，内审部门发现这类问题后处理起来十分为难。

6.类似小项目分开招标，存在规避政府采购嫌疑。开展项目结算审计时发现，有的单位陆陆续续报审10万元以内不需经政府采购程序的项目，这些项目建设内容相近，只是实施地点不同，完全可以合并在一起通过政府采购程序公开选择供应商。由于项目不需政府采购，项目建设单位自己组织类似“询价”、“竞争性谈判”等形式的活动，审计部门还无法提出问题质疑。

7.个别项目未经政府采购直接授予供应商。建设单位由于时间紧急出现了个别项目未经政府采购直接授予供应商的现象。

二、存在问题的原因分析

所有问题的出现都存在一定的原因，有的属于客观原因，例如时间要求紧急。正常走完公开招标程序至少一个月时间，而对于不少单位部门来说，经常会出现突发事件、突发状况，根本没有时间走完最快的政府采购程序。笔者认为遇到这类事件，在遵守法律规定的前提下，不需完全拘泥于法律规定的限制，应秉承实事求是的原则，具体问题分别处理，否则容易把工作陷入僵持状态，进退两难。笔者认为，大多数出现问题的原因有以下情形。

1.经办人对于所采购的项目情况不熟。审计过程中，经常遇到项目经办人说不清项目基本情况，尤其是信息化项目。由于专业原因，经办人即使知道自己单位希望实现的功能，但方案中技术参数的描述是否满足功能要求，经办人也说不清楚。因此造成方案描述与功能实现出现“两张皮“现象。

2.招标代理机构专业素质不高。现在社会上从事政府采购招标代理业务的中介机构越来越多，笔者认为其中一个重要原因就是从事招标代理业务机构的门槛设置较低。只要稍稍懂得一些政府采购招标业务的就能上手，而且实践中项目采购的技术参数一般都由采购人提供，商务条款、资格条件按照常规情形并参考采购人的实际需要就可以搞定。笔者经常遇到招标文件明明是某某项目，但文中会出现不相关的其他项目名称，这说明代理机构复制粘贴其他项目招标文件后都没有进行认真审核。前几年招标代理机构还有甲级、乙级区分，现在这种资质级别已经取消，项目采购人要想选择专业水平高、服务质量好的代理机构需要认真调研慎重甄选。

3.采购人希望自己熟悉的能够提供高质量服务的供应商中标。由于社会上鱼目混杂的供應商太多，经常会听到通过政府采购产生的供应商，依靠低价中标而其实力、能力都较差的反映。笔者同样希望采购项目中标的是实力、服务都强的供应商，但招标文件制作明显倾向性首先就不符合政府采购法公平竞争的要求，而且实力、服务强的供应商有不少，不必要总是某家公司中标。endprint

4.采购人不能正确理解政府采购规定，认为政府采购程序繁琐，怕麻烦。一些单位开展低于政府采购目录限额的项目，可以堂而皇之地不报请政府采购批准直接开展项目建设，很大程度上是嫌政府采购程序繁琐，特别是一些路途远，需要到采购办来回奔波。政府采购程序繁琐与否的命题不需要论证，这是现行政府采购法律规定，是所有政府采购当事人应当遵循的义务。但是，尽管采购程序如此“繁琐”，笔者认为在政府采购过程中还是有许多漏洞，即使是公开招标都不能确保政府采购活动的合法合规。

5.故意违反法律规定，达到不可告人的目的。这个原因肯定存在，只是存在的概率大小而已。近年来，“项目建好了，建项目的人却倒下了”的事例比比皆是。因此，我们必须防微杜渐，坚决反对“四风”，不越雷池一步。只有警钟长鸣，才能预防和杜绝这种情形的发生。

三、从审计部门的视角提出的建议对策

发现问题需要审计人员具有一定的专业素质，但从某种角度来说，提出高质量的审计意见建议更考验审计人员的专业水平。提出审计意见建议经常采取的方法是对应着问题逐一提出，但在审计中会遇到这样一些情形，比如预算审计时，对方提出偏高的預算这是正常情形，不属于问题；有时在审计项目中总有不妥的感觉，但却找不到合适的法律条款来定性问题，换而言之就是制度滞后或制度缺失，等等。笔者结合工作实际思考，认为可以从以下几方面来提出审计意见建议。

1.相类似的问题可以归集，否则逐一提出意见建议，即会显得繁琐，也显不出审计的宽角度、高层次。例如，审计发现未按采购办批复的采购方式开展采购；项目合同签订时间超过规定的30天；合同约定应当缴纳履约保证金实际未缴纳；都是属于违反政府采购具体规定的内容，笔者认为可以综合在一条建议中提出。

2.从完善内控制度角度提出合理化审计意见建议。例如，政府采购法中没有具体规定如何选择招标代理机构，因此如何选择产生招标代理机构的过程从审计角度而言不能算存在问题，但按照内控制度要求，笔者认为可以提出建议，特别是针对长期固定一家招标代理机构的现象。而对于本单位自己组织招标的小项目，可以从不相容职务分开的角度予以关注，不能经办项目的又来充当评委。

3.从加强预算管理角度指导有计划有安排地开展项目建设。例如，针对经常开展政府采购限额以下的项目建设单位，尽管审计认为存在规避政府采购的嫌疑，但却没有审计证据能够证明，这时审计可以从加强年初预算、计划的角度，建议建设单位规范预算管理，做到年初有计划、年中有安排、年底有决算；合并类似项目，节约自主采购成本，保证项目建设稳妥推进。

4.从落实建设单位领导集体主体责任入手提出合理化审计意见建议。每个单位都由财务管理制度，都有明确的职责分工，如果项目投资金额超过“一支笔”审核额度，笔者建议可以把项目建设作为该单位重大事项，按照“三重一大”的要求集体研究、民主决策，这样做的目的，是可以防止由于分工不同出现同一个班子内的领导都不清楚本单位项目建设的情况。

5.针对审计发现问题的严重性，可以适当考虑从严处理。对于一些审计发现问题，性质比较严重，应当引起项目建设单位高度重视的，可以对项目建设单位主要负责人、经办人进行审计约谈，甚至审计问责。当然提出这个意见的前提是单位内部审计工作氛围良好，包含约谈、问责内容的内部审计机制比较健全。

撰写审计意见建议是仁者见仁智者见智，笔者归集问题、分析原因、提出对策，都是基于自身工作实际，有的不一定准确适用，纯属个人思考。国家规定政府采购的初衷是好的，但在具体执行过程中总会出现这样那样的情况，笔者希望通过探讨分析，从内部审计工作的角度促进解决政府采购活动中出现的问题，以此进一步规范政府采购活动。

（作者单位：江西省公安厅审计处 江西南昌 330038）

（责编：若佳）endprint