新会计制度下企业无形资产财务管理模式的探析

2017-10-30杨春

经济师 2017年9期

摘要：近年来随着经济不断发展与深入，无形资产在企业的发展中扮演着越来越重要的角色，甚至成为企业间竞争与角逐的关键性因素。因此，加强企业无形资产管理，最大限度发挥其效用对企业发展将起到举足轻重的作用。文章通过对企业无形资产内涵、特征进行阐述，从会计核算角度对无形资产管理和核算提出相应措施，以期更好地发挥效应，促进企业发展。

关键词：企业无形资产财务管理

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）09-106-03

为进一步适应市场经济发展，与国际会计接轨，应对新经济形势，促进企业良性运行，国家出台了新的企业会计制度。在新企业会计制度下，对于购入某些资产如计算机软件是计入固定资产还是无形资产，后续是计提摊销还是计提折旧，有些财务人员区分不清，不能准确进行会计核算。针对以上问题，本文对无形资产的确认及后续计量进行了研究、分析，提出相应处理方案。

一、无形资产的定义、特征与核算范围

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认并能为企业带来未来经济利益的资源。具有以下特征：不具有实物形态；通过自身所具有的技术优势为企业带来未来经济利益；属于非货币性资产。其中不具有实物形态是其区分于固定资产的主要特征之一。

核算范围：无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。对于商誉，一般情况下不予确认和在财务报表中反映，只有在企业合并等特殊情况下才予以辨认确认。对于计算机软件到底计入无形资产还是固定资产这一问题会困惑很多财务人员，可按如下区分：如软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，即无该软件则相关硬件无法实现其预期功能，则此软件需计入固定资产，如医院大型检查设备配备的制图等软件；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件计入无形资产，如企业的ERP系统、财务管理系统等。

二、无形资产的确认与计量

对无形资产的确认除了根据定义及特征，还要求其成本能够进行可靠的计量。根据不同来源性质，其初始计量核算也有所差异。

1.外购的无形资产。按其取得成本进行初始计量，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定可使用狀态多发生的其他支出（如专业服务费、测试费等）。如购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，则实质上具有融资性质，其无形资产初始价值应按购买价款的现值计量，现值与应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内按照实际利率法计算的利息费用确认为财务费用。

确认无形资产时：

借：无形资产-购买价款折合现值

应缴税费-应缴增值税-进项税额

未确认融资费用 -未来付款额与现值差额

贷：长期应付款等

分期付款时：

借：长期应付款等（按合同付款金额）

财务费用-利息支出[（长期应付款余额-未确认融资费用余额）*实际利率）]

贷：银行存款-对应长期应付款

未确认融资费用-对应财务费用

2.内部研发形成无形资产。企业内部研究开发形成无形资产包括研究阶段和开发阶段，研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调研，开发阶段是指进行商业性生产或使用前，将研究成果和其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的产品、材料、装置等。其会计处理原则为研究阶段的支出全部费用化，计入管理费用；开发阶段符合资本化条件的计入无形资产价值，不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用），如果无法区分研究阶段和开发阶段的支出，则应将其全部费用化计入当期损益。

发生研发支出时：

借：研发支出-费用化支出（研究阶段支出+开发阶段不符合资本化条件的支出）

-资本化支出（符合资本化条件部分）

贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等

无形资产达到预定使用用途时：

借：管理费用（对应费用化部分）无形资产（对应资本化部分）

贷：研发支出-费用化支出

-资本化支出

3.土地使用权。企业取得的土地使用权，通常按照所支付的价款及其相关税费确认为无形资产。取得土地使用权用于自行开发建造厂房等，土地使用权与地上建筑物分别核算分别计入无形资产和固定资产，在使用期内分别进行摊销和计提折旧。企业外购的房屋建筑物，价款中实际包括土地和建筑物的价值，应按公允价值等合理的分摊方法分别在土地与建筑物之间分摊价值，分别计入无形资产和固定资产，无法进行合理分配的，应全部计入固定资产。但是房地产企业除外，房地产企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权通过存货计入所建造房屋建筑物成本。

4.通过其他途径取得的无形资产。对于投资者投入的无形资产，按照投资合同或协议约定的价值计入无形资产，若其价值不公允的，按公允价值作为初始成本；通过非货币性货币资产置换的无形资产（具有商业实质）按照其换出资产的公允价值和相关税费加减补价计入其初始价值；通过债务重组、政府补助、捐赠等取得的无形资产按照其公允价值计量，不能取得公允价值的，按照发票金额计量，不能取得发票的按照相同或类似资产价值计量，无相同或类似资产价值的按照名义价值（1元/组）入账。

三、无形资产的后续计量

1.对使用寿命有限的无形资产通过无形资产累计摊销计入相关成本费用，并至少于每年年度终了对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，如果有证据表明其使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，应改变其摊销年限及方法，并按照会计估计变更使用未来适用法进行处理。此时值得注意的是因为摊销年限可能税法要求不同，不容忽视的是对所得税的影响。endprint

2.对用使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销，但应在每个会计期末进行减值测试。若有证据表明其使用寿命有限，则应改按照会计估计变更变为按照使用寿命有限的无形资产处理原则进行处理。

对于使用寿命有限的无形资产：

摊销时：

借：生产成本/制造费用/管理费用等

贷：累计摊销

若期末发生减值时：

借：资产减值损失（账面价值与减值测试后价值差额）

贷：无形资产减值准备

通过以上处理可看出无形资产期末列报价值为无形资产账面金额减去累计摊销金额再减去无形资产减值准备。

3.无形资产的处置。无形资产处置是指对无形资产的报废、出售、出租、捐赠等，终止确认或转销无形资产。

出售无形资产时：

借：银行存款