王姜丹

摘 要：随着经济水平和专业化程度的提升，会计信息质量越来越受到企业和社会的广泛关注。会计信息质量要求，是针对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，它能够确保财务报告中提供的会计信息能使投资者等使用者进行有效决策。然而，当前我国存在着非常严重的信息失真问题。会计信息质量的评价内容和方法还不成熟，特别是针对中小企业会计信息质量评价。针对这一系列的问题，文章分析影响会计信息质量的指标，建立模糊综合评价模型进行量化研究。根据计算得出的评价结果，提出一些针对性建议，从而为会计信息使用者更好地评价信息质量提供重要的参考意义。

关键词：中小企业；会计信息质量；模糊评价；指标权重

一、引言

会计信息质量主要有两个方面，包括会计信息内容质量和会计信息表述及披露的质量。会计信息是企业提供的社会公共产品，信息质量的高低不仅会影响投资者、债权人等利益相关者的经济利益，而且会影响国家社会经济秩序。根据会计信息质量的抽查公告，中小企业的会计信息质量存在很大的问题，信息失真现象制约了市场经济的发展。继安然事件以后，众多企业对会计信息质量越来越重视。如何正确应对和解决会计信息失真问题，成为会计、经济领域面临的重大挑战。作为国民经济的重要组成部分，中小企业在推动经济发展方面发挥重要的作用。但是，中小企业规模相对较小，相关的法律法规制定还不够完善，会计信息质量通常会出现原始记录失真、财务账目管理混乱、会计报表虚假以及部分数据失真等状况。但目前关于中小企业会计信息质量评价的研究较少。因此，建立适合中小企业会计信息质量评价体系迫在眉睫，解决和改善会计信息失真问题，从而确保经济快速健康的发展。

二、文献综述

针对会计信息质量的研究，国内学者已经有了丰富的研究成果。李钢（2004）结合FASB和IASC建立的会计信息质量特征体系，针对我国会计信息使用者，建立适合国情的特征体系，提出了从六个方面防范会计信息失真问题，包括会计监督、明晰产权、完善法规、改进报告模式、从业人员素质培养和会计信息化等。贾茜（2011）针对中国上市公司的会计信息质量评价体系进行系统研究，认为企业经营状况、报表调整度、年报披露及时性和公司治理披露是评价的重要方面，并在此基础上建立信息质量评价体系。郭琦、罗斌元（2013）建立客观测度投资效率的单边随机边界模型，在此基础上，通过实证检验会计信息质量对投资效率的影响。当公司受融资约束时，提高会计信息质量能够有效促进投资效率的提高，但信息质量对非效率投资的改进作用是受限的。邓启稳（2013）以2009年上市的1347家公司为研究样本，针对上市公司激励机制与会计信息质量的关系进行实证分析。董事会持股比例与会计信息质量正相关，公司业绩与会计信息质量正相关，而资产负债率与会计信息负相关。李鑫（2014）认为，提高公司治理水平可以优化会计信息质量，实现公司治理与会计信息质量需要强化会计监督、消除财务舞弊和会计信息造假。此外，构建提高上市公司治理水平、优化会计信息质量的对策模型，从而改善我国上市公司会计信息质量。

综上所述，已有的关于会计信息质量的研究主要是针对国有企业和上市公司，很少涉及中小企业。本文通过分析影响会计信息质量的指标，建立适合部分中小企业的模糊评价模型，并且选取合适的样本企业进行合理评价。

三、我国会计信息质量失真现状

会计信息失真，是指企事业单位和某些经济部门在披露或提供会计信息时，没有做到客观、公正和准确，不能恰如其分地反映实际的生产经营情况。会计信息反映不真实、不完整，具有强烈的主观性，不能达到可靠性的质量要求。一般来说，会计信息失真有三种情况，即规范性失真、技术性失真和违法性失真。规范性失真的原因是会计规范不完善，体现在不能真实地反映企业经济活动，不能达到当前供给能力的极限。技术性失真是由于从业人员素质无法满足工作需要造成的，而且这类情况往往根据各国国情而有所不同。违法性失真是违反法律法规导致的，也就是会计信息造假。尽管违法的目的有些不是贪图个人利益，但总归是具有欺诈性质的，结果会破坏会计信息的真实性，影响利益相关者的判断和决策，从而造成社会公共利益的损失。

当前，中小企业会计信息失真的主要表现形式有虚盈实亏、资产不实和隐瞒负债。根据披露的各种案例，我们不难发现作假手段各种各样。根据财政部发布的会计信息质量检查結果显示，在进行抽查的企业中，资产不实的占92%，利润不实的占98%。一个资深会计先后在国企、私企和股份公司工作，竟然找不到一家不做假账的企业，于是发出了“社会需要假账”的感慨。企业假账由此可见一斑。

四、中小企业会计信息质量模糊评价

1.构建会计信息质量评价指标体系

会计信息质量要求八项内容，即真实性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。通过分析这些指标的特点，不难将其进行分类，得到指标递阶层次即基本质量指标和强化质量指标，后者是对前者的具体表述。会计决策有用观、受托责任观两大原则所对应的会计信息质量要求是相关性、可靠性。相关性是指企业提供的会计信息要与信息需求者决策有关；可靠性是指企业提供的会计信息要真实、可比，具有可参照性。此外，企业管理与法律法规离不开，规范性也是信息质量的一大要求。可靠性、相关性和规范性就构成了基本质量指标，而上述八项内容就是在基本質量指标基础上的细分，具体指标评级体系如图1。

图1 会计信息质量评价指标体系

2.确定相关指标权重

根据已有相关文献的研究成果，利用层次分析法构造相对重要程度的比较判别矩阵，经过计算和一致性检验，确定各层次指标的权重，进而确定组合的权重值。首先，进行基本质量指标的权重确定。因为在中小企业进行经营管理时，会计信息可靠性是企业更注重的，而规范性和相关性起辅助性作用，因此可以确定各个权重。然后，确定强化质量指标权重。分别针对可靠性、规范性、相关性，建立子指标层的判断矩阵，进行一致性检验。最终，得到各强化指标的权重系数（见表1）。

3.建立模型进行模糊评价

在已确定指标权重系数的基础上，针对某一中小企业进行模糊评价。假定每项指标可以进行四个等级的评价，分别是最佳、良好、一般、较差，按照百分比制进行评价。由此，我们不难得出该企业的各项指标评价结果（见表2）。

表1 各指标权重确定

表2 某企业会计信息模糊评价

4.评价结果

根据表2的评价数据，通过加权求和分别计算出该企业在四个等级的最终得分值。以最佳等级为例，计算方式为：

以此类推，不难计算出四个等级的最终得分值依次是：

，，

由计算结果比较值的大小，发现处于最佳等级划分的值最大，这表明该企业的会计信息质量评价结果为最佳。

五、总结与建议

1.总结

本文在构建中小企业会计信息质量评价指标体系基础上，利用模糊评价方法，确定各指标权重系数，构建评价模型。并且，针对某中小企业进行信息质量评价，得出评价结果。但还存在一些不足之处，因为在指标权重的确定方面，由于主观性比较强，会降低精确度。而且，对于评价等级的划分可能不是特别合理，我们不难看出最佳和良好等级间的差别比较小，但是一般和较差等级的差距就显得比较大，这可能会影响最终的分析结果。不过，总的来说，本文建立的模型适用于中小企业会计信息质量评价，对投资者做出决策能够提供一定的参考价值。而且，在实际应用中，企业也可进一步对模糊评价标准进行细化，从而有效避免主观因素。会计信息质量评价指标体系会不断发展和完善，将会产生更多不同的中小企业会计信息质量评价方法。

2.建议

针对中小企业会计信息质量失真现象，在评价质量高低的同时，也要采取相应的解决措施改变现状。

（1）健全会计法律制度。对于已有的法律法规，我们应该从其中的模糊款项入手，加以具体补充，做到处罚的细化和精化。例如，常见词语数额较大、情节严重之类的，由于其含义过于笼统导致可操作性不强。此外，对于企业会计从业人员的责任和义务要明确规定。当处理通过会计信息系统作弊而导致会计信息失真案件时，究其最终责任人不仅仅是会计人员，企业管理人员等也应追究责任。

（2）重视会计制度和会计准则体系的完善。为了充分适应社会主义市场经济体制，企业应该对会计信息体系进行不断完善。在会计法规、会计准则的制定环节，必须规避存在的各种不确定性。会计准则应当顺应环境的变化，做到与时俱进。同时，在一定程度上需要科学合理地对未来可能发生的情况进行预测和分析。这样一来，会计的发展才能够持续穩定，尽量减少环境变化的干扰。坚持会计电算化的改革创新，加快制定与会计电算化相匹配的会计、审计准则。会计的网络化发展使得会计工作已经离不开计算机，但我国尚且缺乏相关准则规范。为了适应工作需要，必须对会计电算化进行规范，以确保会计信息质量。

（3）发挥政府和社会监督作用。注册会计师就是进行审计监督的社会委托人，以客观、公正的态度，全面评价会计信息质量。一般注册会计师需要对单位会计报告的真实性承担必要的法律责任。针对会计师事务所的组织形式进行优化，积极形成一套机制，自主执业、自主经营、自负盈亏、自担风险。此外，对于一些违法现象，需要通过强制手段加大打击力度，尤其是互相勾结的注册会计师和会计师事务所，形成公正的社会风气，规范社会审计监督。政府作用主要表现为财政部门对单位会计工作进行监督。此外，包括银行、證券、保险、财政、审计和税务在内的相关部门也应当根据法律法规，加强有关单位的会计监督，发挥宏观调控作用。

（4）加强会计从业人员培训和素质教育。会计信息失真的决定因素是会计主体，因此对于会计从业人员的素质培养有着至关重要的意义。通过道德和法律教育，强化会计主体的素质和会计人员职业道德。一旦社会上形成良好风气，人人自律、法律约束，违法乱纪行为就会减少。作为一名优秀的会计从业人员，不仅要专业知识扎实，不断学习理解法律法规，而且还要随时关注国家方针政策，自觉抵制做假账行为，树立良好的职业道德规范。总之，加快普及新的经济业务和会计核算原则，加强会计理论的系统学习，从而提高整体素质，预防会计信息失真。

参考文献

1.李钢.会计信息质量特征研究.首都经济贸易大学，2004.

2.贾茜.中国上市公司会计信息质量评价体系的构建.西安财经学院学报，2011（04）.

3.郭琦，罗斌元.融资约束、会计信息质量与投资效率.中南财经政法大学学报，2013（01）.

4.邓启稳.上市公司激励机制与会计信息质量实证研究.宏观经济研究，2013（12）.

5.李鑫.中国上市公司会计信息质量研究.山东大学，2014.（责任编辑：刘海琳）