摘要：会计稳健性的发展经历了一个漫长的过程，它不断地适应社会发展的需要，是会计进行资金确认与对企业资产计量的重要习惯，是会计核算中运用的一项重要原则，也是财务报告的重要特征和管理要求，由此受到我国的关注和重视，要求相关人员对其严格遵守。

关键字：会计稳健性；影响因素；经济后果

一、引言

会计稳健性原则，又称谨慎性原则，是指在处理不确定的经济业务时，应保持谨慎的态度。稳健性原则是一项基本的会计计量原则，是财务报告的重要特征和管理要求，也是会计盈余的重要质量特征之一。它要求企业凡是可以预见的损失和费用都应进行记录和确认，而没有十足把握的收入则不能确认和入账，不应高估资产，也不能低估负债，使会计核算尽可能建立在比较稳妥的基础上。

二、会计稳健性的影响因素

1、管理层判断

2006年我国发布新版企業会计准则，赋予了管理层更多的判断空间，主要体现在以下两个方面：第一，新会计准则提高了管理层在日常会计判断中对实质重于形式原则的执行要求，有利于减少由于会计程序僵化所造成的信息错误。第二，新会计准则下管理层更加频繁的对资产价值进行估值，这将传递管理层对企业未来经营风险的预期，为投资者准确评价企业经营前景在一定程度上提供了帮助；同时，提高了会计信息的时效性，减少了投资者由于信息滞后造成的决策风险。经研究发现，管理层判断空间加大的同时，投资者对稳健性的需求有所降低，企业的会计稳健性也降低。

新会计准则下，管理层判断向市场释放了更多的会计信息和企业预期，减少了股权投资者和债权投资者的信息成本，缓解了他们源于信息风险而产生的对会计稳健性的需求。在此效应下，市场上投资者可寻找的“好企业”数量增加，提高了股权投资者和债权投资者的收益水平。这种现象体现了管理层判断与会计稳健性之间的替代效应。通常情况下，会计准则中给予管理层判断的空间越大，企业的会计稳健性越低。当企业的会计稳健性过低时，管理层为谋取私利，可能故意不遵守会计原则，提供虚假财务信息。此时将对股权投资者和债权投资者造成重大影响，因此投资者对会计稳健性的需求又将有所提高。

2、内部控制

内部控制作为减少信息不对称、降低交易成本的重要机制，其有效性越高，企业的会计稳健性越强，越有助于企业与外界形成信任关系，企业越容易在与交易中获得交易成本较低的商业信用。随着企业会计稳健性的增强，其内部控制在降低交易成本方面的作用显著降低。

会计稳健性和内部控制的核心都是对风险的控制，因此二者之间必然存在密不可分的关系。限制管理层机会主义会计选择的可能性、加强内部控制环境建设、强化董事会治理，是增强企业盈余稳健性的重要途径。企业的内部控制程度，对提高会计稳健性、限制管理层的机会主义会计选择行为都有重要影响。通常管理层出于私利，不愿意确认未经证实的损失，而会计稳健性要求凡是可以预见的损失和费用都应予以记录和确认，这使得原本管理层不愿意提供的损失信息被披露出来。同时会计稳健性还要求企业对没有十足把握的收入不能予以确认和入账，又限制了管理层高估收益的报告能力。在内部控制较好的企业中，管理层的机会主义会计选择行为受到限制，企业的会计稳健性较强。

三、会计稳健性的经济后果

1、对企业财务的影响

会计健性原则已经逐渐发展成为衡量企业财务好坏的重要指标，经过理论研究和实际考察，我们发现财务报告信息和稳健性方向是确保良好会计数据的重要指标。稳健性强的会计核算技术能够提高财务报告信息的准确性，进而帮助企业管理者更好地掌控资金信息。我们可以把资产的全部划分为预期和非预期两种，结果发现它们之间在相互影响，只有两者在相互配合的情况下才可以保证会计稳健性作用的发挥。在实际的发展中，我们了解到发展慢的企业的会计稳健性要高于成长快的企业，这个现象说明成长快的企业的激进报告限制了稳健性的成长。

2、对企业治理的影响

对于会计稳健性的坚持，可以帮助企业管理者在对企业资金盈余掌握的情况下对企业发展制定合理目标。如果管理者未能很好地掌握企业盈余状况，当他离任时对于已经超额支付的薪酬就无法收回，同时也很难追究其所应该承担的责任，这样就不利于企业的长期发展。因此，我们倡导推行会计稳健性原则，它可以在某种程度上为企业发展提供激励机制，推动企业发展。

3、对企业投资效率的影响

会计稳健性原则的作用可以有效帮助企业避免投资过度。由于信息获取的不平衡性，坚持会计稳健性可以减少不良道德风险的影响。通过对企业会计人员的控制，有利于企业管理者加强对企业投资项目的合理化监督，也可以在一定程度上了解投资中的损失。这样通过对项目的事前考察，再加上对不利项目的及时放弃，可以有效保证过度投资不利于企业发展的项目，从而降低企业投资的风险。但是，近几年也有研究发现，会计稳健性可能会加剧投资不足。

四、结语

会计稳健性的合理运用可以有效规避管理层利用会计政策高估、早报盈余或晚报损失的机会主义动机和行为。总体来说，稳健性可以起到保护投资者的作用，还可以改善投资效率，对企业治理产生影响，对会计实务具有重要意义。但稳健性在实际操作中运用程度的把握需要仔细测算，如何能找出引导稳健性发挥积极因素的制约手段，确定其最优实施程度，将成为我国未来研究的重要方向，对我国具有重要现实意义。

参考文献：

[1]刘紅霞、索玲玲.会计稳健性、投资效率与企业价值[J].审计与经济研究，2011（9）

[2]郭海燕.公司治理对会计稳健性影响的实证研究[D]山东财经大学，2014

作者简介：

王文彦（1994—），女，山西文水人，山西财经大学2015（会计学）学术硕士研究生，研究方向：会计理论.endprint