张鑫

富兰克林说过：“人的一生注定有两件事情无法逃避，一个是死亡，一个是交税”。如果不用纳税，这个世界不知会变成什么样子。可以说，人们对税收负担的抗争与税收的历史同样悠久。既然无法避免，那么怎样将税负合理、合法的降到最低，就显得尤为重要了。税务筹划研究在国际上早已形成体系，但是我国的税收法律法规与国外有极大的区别，使得国外的税务筹划理论失去了原有的环境因素和现实条件，所以不能完全照抄照搬国外的研究成果。我国对税务筹划的研究还处于深入探讨阶段。但由于我国经济的不断发展，以及巨大的市场需求，越来越多的企业意识到税务筹划在企业筹融资、经营、分配等经济活动中的重要作用。

一、企业税务筹划的意义

税务筹划是现代企业财务管理的新理念，对于企业而言，其作用与意义主要体现在以下四个方面：首先，有利于提高企业自身的经营管理水平，在很大程度上提高公司的财务运作能力，從而提升企业的核心竞争力。其次，有利于减少企业资金流出，提升净收益。税务筹划也是财务管理的一个重要组成部分，因此与财务管理的目标是一致的。税务筹划的目的就是降低税务成本、减少资金流出，为企业节省资金。企业资金紧张，融资困难是众所周知的，通过税务筹划减少企业资金流出，增加企业利润，是一个合理合法的选择。再次，有利于提高企业的纳税意识。税收既然需要筹划，这就体现了税收的重要作用，而如何进行税务筹划更离不开对税收相关法律政策的学习，通过对税收法律的学习能够增强企业的纳税意识。最后，有利于企业资金的合理使用。通过对经营、投资、理财等活动的事前规划，达到减少企业的资金支出，从而减轻财务负担。尽管税务筹划采取方法手段与避税不同，但在实际工作中税务筹划和避税的区分确实存在很大困难。故在进行税务筹划时，我们要注意在合理合法的前提下，把握衡量这个度。

二、税务筹划的基本原则

税务筹划是纳税人在充分熟悉掌握税收法律法规的前提下，首先对比多种纳税方案并选择最优纳税方法，然后对投资、经营、财务及交易事项统筹安排以达到综合税负最低的目的的复杂活动。要做好税务筹划安排，筹划人员应遵循以下三个基本原则：

1、合法性原则

税务筹划的依据是国家相关部门制定的税收法律政策，也就是说纳税人在税法允许的范围内对多种纳税方案进行充分综合的分析对比后确定最优纳税方案。非违法性是税务筹划的特点之一，所有违反法律规定，逃避纳税的行为，是偷逃税款，要杜绝这种行为的发生。

2、筹划性原则

筹划性，是表示在纳税行为发生前。而在经营活动中，很多纳税义务是在行为发生后才产生的，比如流转税、财产行为税等。纳税义务的滞后性在客观上使对纳税行为事先筹划存在可能性。企业的经营、投资是多方面的，税收法律政策对不同的经营方式采取的税收政策不尽相同。不同的纳税人税收法律法规规定也有差别，这就为纳税人提供了减少税负的机会。当经济事项发生后，按照税法规定应如何缴纳税款也基本确定下来。如果这个时候在想方设法不缴少缴税款应是偷逃税款，而非税务筹划。因此，要做好税务筹划需遵守事先筹划的原则。

3、综合效益原则

税务筹划的目标应包括减轻自身负担以获取经济利益最大化、获取资金时间价值等，而不仅仅是为了少缴税款，所以税负最轻的方案未必是筹划人员应选择的最佳税务筹划方案。也就是说，税负降低不一定代表纳税人总收益的提高。从根本上讲，税务筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定的。所以税务筹划不能只考虑税收负担和成本的减少，要综合考虑企业的整体效益，不能为了减少税款而减少收益，这样得不偿失。

三、税务筹划的一般方法

税务筹划贯穿于筹资、投资、经营和股利分配等财务管理的各个过程中，其方法也很多，故实际操作中不能顾此失彼，而要在整个财务管理过程中将多种方法有效的结合起来使用。下面论文将着重介绍几种一般企业经常使用的方法。

1、优惠政策法

直接利用筹划法。国家制定税收优惠政策其目的就是为了减轻企业负担，因为税收优惠政策运用的越多，越利于国家特定政策目标的实现。创造条件筹划法在实际经营活动中，有的企业或个人往往因为不符合某些条件，不能享受优惠待遇。此时，纳税人就得通过事先筹划使自己符合某些税收优惠规定。例如：国家对安置残疾人员就业的企业在企业所得税等税种上给予了一些税收优惠。如果房地产开发企业在不影响工作效率的前提下，在适当的岗位安置规定比例的残疾人员就能享受到很多税收优惠。

2、减少计税依据法

利用分劈技术。在合法的前提下，使收入在多个纳税人之间进行合理分摊而达到少缴税款的方法。例如：房地产开发公司对房屋的直接销售会增加营业额，从而提高土地增值税的税负。那么，就可以通过设立销售公司来分解应税收入，故而降低税负。利用税收扣除。在税收政策法规允许的范围下，使扣除项目增加而实现节税。利用税收扣除法较为复杂，种类繁多，纳跨税期较长，但其具有普遍性与适用范围的广泛性。例如：《企业所得税法》规定符合条件的一定比例的捐赠支出可以税前扣除。企业就可以将普通捐赠通过法律认可的部门进行捐赠，使企业的此项营业外支出“损失”最小化。

3、利用税率差异法

税率是除计税依据外影响应纳税额的另一基本要素。在不同的国家，不同的税种，甚至同一税种中税率都不尽相同。例如，房地产开发企业在计算缴纳土地增值税时，不同的增值率对应着不同的税率。税务筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定的。所以税务筹划不能只考虑税收负担和成本的减少，要综合考虑企业的整体效益，不能为了减少税款而减少收益，这样得不偿失。

四、结语

在实际进行企业税务筹划时要站在企业税务筹划人员的立场，结合我国现行的税收政策和税务筹划的基本理论，对企业经营流程的税务筹划行为应考虑的因素进行全面的分析，应充分结合企业自身情况，税务筹划的方案应具备可行性，税务筹划应保持灵活性，税务筹划应把握全局，关注企业整体利益。选择税务筹划方案时，确保满足实施筹划方案的条件。由于企业所处的宏观经济环境和税收法律法规都不是一成不变的，企业的财务人员应时刻关注相关政策的改变。要综合考虑企业的各方面因素，最佳的税务筹划方案未必是税收成本最低的方案，税务筹划不能仅关注某个单一的税种，而要把整个经济业务作为整体考虑，同时还要考虑成本与收益的关系。

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