易梅

摘要：为全面反映公立医院财务状况和经营成果，本文利用杜邦财务分析体系、比较分析法、比率分析法、因素分析法对T医院的主要财务比率进行分析，找出财务比率的内在联系，找出医院管理的利弊得失，从而为医院优化经济管理、制定合理的医疗服务价格决策提供信息依据。

关键词：公立医院 财务分析 医疗服务价格管理

财务分析的最终目的在于全面、准确、客观地揭示与披露企业财务状况和经营情况，并借以对企业经济效益的优劣做出合理的评价。过去的公立医院，主要由政府拨款，只核算预算经费收入、支出和结余，不实行成本核算。但随着社会主义市场经济的发展，政府拨款无法满足公立医院发展的需要。以天津市2013年、2014年为例，市直属医院财政收入仅占总收入的12%、9%，医院90%左右的收入是靠为患者提供医疗服务筹集的，仅靠财政拨款无法维持生存，更不可能为患者提供优质的医疗服务。为了适应社会主义市场经济和医疗卫生事业的需要，天津市根据财政部、卫生部《关于印发<医院财务制度>的通知》（财社[2010]306号）的规定，要求医院实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考核，合理配置和有效利用国有资产，防范医院财务风险。这一规定的实施，使医院财务管理制度逐渐向企业财务制度靠拢，使原本用于企业的财务指标，如偿债能力、营运能力、盈利能力的分析指标，同样也适用医院的财务分析。但这些指标不能孤立存在，仅靠某个指标的高低，不能全面反映医院的财务状况和经营成果。

公立医院执行政府统一定价，医疗服务价格是公立医院取得合法医疗业务收入的主要依据。本文运用财务分析的比较分析法、比率分析法和因素分析法，通过对T公立医院不同时期、同行业的相同时期、同行业先进水平的财务报表的综合分析，找出影响公立医院经济效益的关键因素。一方面，为医院管理者加强成本管理、合理组织医疗业务收入、实现国有资产的保值增值提供经济信息；另一方面，为价格主管部门提供数字依据，制定合理的医疗服务价格——既充分反映医务工作的劳动价值，又与广大患者经济承受能力相匹配的医疗服务价格。

一、利用杜邦分析法分析

为全面反映公立医院财务状况和经营成果，利用杜邦财务分析体系以净资产收益率为起点，对公立医院的主要财务比率进行分析，找出财务比率之间的内在联系，找出医院管理的利弊得失，为改善医院经营效果，提高资金使用效率提供决策依据。

以T医院2013-2014年的基本财务数据，通过对影响净资产收益率的各项目指标层层分解，找出医院经营管理存在的问题。2014年较2013年T医院全部成本较2013年增长率为24%，导致医疗收支结余率下降23%，全部成本过大是导致T医院净资产收益率小的主要原因。对于T医院，最为重要的就是要努力降低各项成本，在控制成本上下功夫，同时要保持较高的总资产周转率。这样，可以使医疗收支结余率得到提高，进而使总资产净利率有大的提高。

二、运用比较分析法分析

T医院为某市三级综合医院，选取某市20家三级医院，且开展技术劳务相似的同行业医院作为比较对象（以下同行业相关数据均采用此20家数据）。

（一）与同行业平均水平的对比

与同行业的全部成本增长率相比，找出影响T医院成本升高的主要因素，进一步分析卫生材料对T医院的影响。剔除检查收入消耗材料的影响，通过连续两年对技术性劳务收入，和与之对应消耗的耗材对比分析，2012-2014年T医院技术性劳务收入增长低于与之对應的耗材成本的增长速度。T医院比同行业平均指标高57.73%，29.59%。2014年T医院技术劳务性收入占耗材使用比率为91.70%，而同行业平均值为155.7%，T医院要提高64.04%才能达到该项平均指标。

（二）与同行业先进水平比较

选取同行业结余率高的某些单病种的平均费用进行对比分析，从微观角度考察T医院哪些材料必须使用，哪些材料不必须使用。公立医院在执行政府统一定价的基础上取得的医疗业务收入，只有数量上的差异。由于管理模式不同，对成本控制的力度不同，形成不同的资金使用效率。20家同行业医院，2014年结余率最高达8.99%，最低-13.09%，平均结余率2.47%。

1.选取单病种病例的收费情况进行对比分析

（1）T医院结余率为-10.64%，抽取结余率较高的同行业医院进行比较，D医院毛利率高达6.58%，B医院毛利率高达8.78%，F医院毛利率高达6.05%。

（2）抽取上述B、D、F医院的腹腔镜胆囊手术、腹腔镜妇科手术的收费清单进行对比分析。比较时抽取接近该单病种平均收费水平，且兼顾总体收费情况的清单进行对比，对一次性材料费的使用情况进行详细分析。

2.一次性材料费的使用情况详细分析

通过比较接近平均总费用的清单，D医院在手术过程中使用廉价的材料代替进口材料，D医院比T医院节约费用手术材料3510元，D医院换药时不使用各种液体敷料节约费用1932元。

F医院2014年完成腹腔镜手术840例，打孔时，不使用一次性穿刺器；换药过程中不使用各种敷料；不使用一次性医用升温毯560元/个。T医院患者比F医院多承担材料费8364元，多承担药费5764元。

2014年，B医院完成妇科腹腔镜手术4263例，除少数感染手术使用1236元一次性穿刺器外（不可视），腹腔镜都用非一次性电切环打孔，供应室消毒。不使用一次性穿刺器的为患者节约的费用为790万元。除伤口难以愈合的情况，换药时不使用各种治疗敷贴，T医院全年可为患者节约费用174万元；不使用一次性升温毯，全年可节约费用380万元；不使用脐带保护带、足跟采血器全年可节约费用7.4万元，等等。

3.结论

B、D、F三家医院对一次性材料使用范围进行了严格的控制，最终取得较好的经营成果，体现了管理出效益的经营理念。T医院应当利用成本测算的管理优势，摸清家底，制定一次性材料采购成本、使用的范围、使用比例的考核指标。endprint

三、将财务分析数据应用于医疗服务价格管理

财务分析数据显示，长期以来，医疗服务价格比价关系不合理，主要表现为诊疗、护理、手术等价格偏低，严重背离医务人员技术劳务价值，导致医疗机构通过药品、大型医疗设备检查收费等弥补医疗服务亏损，医疗服务行为逐步扭曲。公立医院在执行政府统一定价的基础上取得的医疗收入，只有数量上的差异。

95%的医院，全部成本在市场经济的影响下，医疗业务全部成本的增长率超过了收入的增长率，导致2014年结余率只有2.47%。选取的20家同行业三级公立医院中，有50%的医院发生不同程度的亏损。医院的经济发展处于劣势地位，一方面医疗业务收入的取得受政府统一定价的管控制约，许多省市政府定价仅20年不调整；另一方面医疗业务成本的发生，处于市场经济调节状态，处于霸主地位的公立医院在耗材、设备等采购中，因采购数量占优势，通常能以较低的价格取得采购成本。处于发展中的中小医院，受市场经济物价水平上涨的影响最大，也是导致中小医院发生连年亏损的重要因素。

耗材管理需依靠医院自身加强管控，严格制定一次性耗材的使用范围、使用数量、使用比例，降低一次性材料的采购成本，以减轻老百姓的负担。同时政府部门通过加强宏观调控，建立耗材、器械公共交易采购平台，通过政府的干预，挤干耗材的虚高水分，降低公立医院全部成本，最终减轻老百姓的负担。以宁波市为例，在集中采购前，椎体后突成型系统，在宁波各医院是采购价22000元，价格下降了71%；止血纱布价格下降80%，使用数量下降4倍；1436种耗材集中采购，价格平均降幅为43.15%，节约总费用5.76亿元。

天津市2017年公立医院药占比（不含中药饮片）总体下降到30%左右，百元医疗收入（药品收入）中消耗的卫生材料降到20元以下。政府价格部门、公立医院充分利用财务分析数据，加强耗材、药占比等指标的监控，完成约束性任务，达到“总量控制、结构调整”的目标。“以药养医”“以耗材養医”“以械养医”的做法将受到较大的抑制，在理顺医疗服务比价关系和健全财政补偿机制的基础上，通过公立医院和政府部门的共同努力，实现公立医院公益性的特点，让老百姓有更大获得感，让医务人员的阳光收入明显提高，为患者提供优质的医疗服务。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心.财务管（中级会计资格2016年度全国会计专业资格考试辅导教材）[M].北京：中国财政经济出版社，2016-4.

[2]天津市财政局，卫生局.天津市医院财务制度、会计制度实施办法[Z].2011-12.

（作者单位：天津市海河医院）endprint