成艳丰

摘 要：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进完善组织治理、增加价值和实现目标。使其在规范公司运营、防范风险、提高效率方面，发挥越来越重要的作用。

关键词：审计；价值

现代内部审计的目标是为组织增加价值，20世纪90年代后，外部环境的一系列重大化，对全世界的组织都产生了深远影响，面对竟争的加剧和监管的加强，组织管理层必须快速反应，调整战略，规范流程，防范风险，这就需要为决策提供更加及时、准确的信息。受这种趋势的影响，作为组织价值链上的一个重要环节，内部审计也必须进行改革。正是这一背景下，国际内部会计师协会和中国内部审计协会都在对内部审计的定义中将内部审计为组织服务的目标清晰地表述为增加价值，该目标的确立，标志着现代内部审计已不仅仅是传统的查错防弊，还要评价并改善组织的风险管理、控制和治理过程的效果，为组织增加价值，帮助组织实现其目标。增加价值是指内部审计通过确认和咨询职能，提供组织需要的审计产品和服务，在完善组织的内部控制、建立风险管理机制和改善组织治理方面发挥作用，从而在价值上获得增益。

内部审计的职能是确认和咨询，确认职能是内部审计较早显现出来的职能，表现为内部审计人员对管理层履行受托管理责任的过程或结果进行监督、检查并做出评价。在现阶段，确认的内容包括组织的业务活动、内部控制和风险管理。为保证确认职能的有效履行，内部审计要对全部或一部分业务活动，内部控制和风险管理情况进行定期或不定期的监督检查，包括检查各种记录活动的凭证、文件、报表资料，询证或直接与当事人及有关人员交谈，到有关业务活动现场实地调查、甚至要了解、核实组织外部的有关信息，取得必要的审计证据，以评价业务活动内部控制和风险管理的合规性、合法性和适当性、有效性。

咨询职能是現代内部审计的重要职能，是传统内部审计转变为现代内部审计的重要标志，它要求内部审计在履行确认职能的基础上，针对审计发现的问题分析原因，提出帮助组织加强管理、健全制度、提高经济效益的建议，从而协助委托人实现对管理层履行受托管理责任行为的有效约束和激励，直接促进和帮助其履行受托责任。

内部审计的本质属性就是独立客观的确认和咨询，这决定了内部审计是承担内部监督职责的最佳角色。内部审计机构通过实施内部控制审计，可以及时发现组织内部控制在设计和报告过程中存在的各种缺陷和问题，并对组织治理层和管理层提出切实可行的改进建议，协助相关管理层对存在缺陷的内部控制进行修复，持续保持组织内部控制的先进性和有效性。

以**公司为例，内部审计充分利用其在管理中确认和咨询职能，在公司治理、内部控制和风险管控方面发挥积极作用。

**公司是内蒙古自治区大型化工企业之一，1996年建成投产后，由于原材料价格不断上涨，市场供大于求，公司处于亏损状态。

一、管理审计方面，着眼重点业务活动，查错纠弊，督促整改

**公司每年年初，针对重点领域、关健环节制定内部审计项目计划。以2016年为例，重点制定安全观察卡审计，聚丙烯采购合同专项审计，物业管理部内控审计，销售部销售合同及费用管理审计，控股子公司经营情况审计等项目计划。

（一）2016年安全观察卡审计

“安全观察卡”，是**公司为加强安全管理而实行的一项全员参与，“安全为我，我要安全”的安全管理制度，公司全体人员对在各个领域发现的安全隐患，均可上报公司，公司安环部门负责分类、汇总、分析，按隐患级别进行排查、整改，并对隐患的发现者，按隐患级别进行奖励。审计部门定期对安全观察卡的整改情况进行审计，对已整改的安全观察卡进行抽查，落实其整改措施的有效性，对未整改的落实原因，督促整改，并提出审计建议。

通过“安全观察卡”审计，使安全观察卡提出的风险事项能够及时得到解决，对安全隐患排查，安全风险评估及预案制定起到了推动作用，促进了生产装置长周期运行。使安全观察卡提报数量同比下降24%，同时各单位加大隐患排查力度，使安全隐患风险受控。

（二）对聚丙烯采购合同专项审计

**公司审计发现，采办过程中，供应商在未完成资格预审的情况下，参与公司的询比价采办，违反了公司《询价采办管理办法》中有关资格预审的规定，给此项采购业务带来安全风险。通过审计发现，提出审计建议，并对相关违规人员进行处理。**公司要求各部门、单位要以此为鉴，加强对员工责任心教育，严格遵守公司相关制度和管理规定，杜绝此类事件再次发生。

经过对聚丙烯采办的审计，**公司对采办流程进行了全面梳理，对各个风险点加强了控制，对各岗位间业务配合进行了规范，使采办业务管理得到加强。

（三）对销售合同及费用的管理审计

如**公司对尿素销售合同管理、尿素经销商管理、尿素自储管理及销售制度梳理内部审计情况。

发现审计问题：个别合同过程审核不完整；还有个别合同出现终批时间早于过程审核时间；存在先签后审现象；发现客户评定级别与考核标准要求不尽一致；仓储经销商先出库销售，后接到出库通知单；自储尿素盘点表内容不完整等。

提出审计建议：一是完善合同审批过程，销售合同签订严格按规定进行审核与审批。二是对经销商的考核评定严格按规定执行。三是加强异地自储尿素的出入库管理，库存尿素盘点时严格按规定执行。

针对审计发现及提出审计建议，相关部门已进行了整改。

在整改过程中本着发现一个问题，关闭一类问题的意识，对销售内控体系进行制度梳理与修订，细化销售业务管理流程。一是对异地仓储公司及合作经销商要根据销售部门提供的出库通知单进行出库作业。二是针对存在自储尿素盘点表内容不完整，对盘点次数、数量、存储状态记录等进行了严格的规定。endprint

二、效能监察方面

公司每季对所属各部室、贯彻单位年度工作会议精神、落实《工作报告》任务的执行力、完成效果等情况，进行监察通报。通过管理效能监察，及时通报各部室、单位贯彻落实会议精神的情况及完成工作任务的进展情况，提出加强执行能力的效能监察建议，督促年度主要任务与目标的完成。

三、内控制度测评，加强制度建设

该公司制订《内部控制检查评价管理办法》根据要求，定期对各部室、单位相关业务的内控体系健全性及执行有效性进行监督检查，指导整改；

在内部控制设计层面，通过对制度梳理审阅，发现公司制度体系建设设计中的缺失和不足，并提出整改意见。

在内部控制执行层面，根据内部控制体系中的关键控制点展开控制测试，以发现内控体系的关键控制点在控制执行层面的漏洞或盲区。

如在接待环节内控测评时发现，存在一份申請单附多个地点发票，也就是一次申请，分别地点用餐，存在先斩后奏的现象，针对这一情况，补充完善了《接待管理办法》，增加了一份申请单只能附一张发票，一项申请只能填写接待一个来宾单位等条款，并要求财务部门在报销时，加强审核把关，在关健控制点上加强控制。

对照总公司内控体系修订内容，结合内控测评及日常工作发现问题，2016年公司共制修订体系文件57项，内容涵盖了行政综合管理体系、计划财务管理体系、生产与装备管理体系、采办管理体系、销售（贸易）管理体系、内部监督管理体系等多项业务、多个管理体系，使公司制度建设得到进一步加强。

四、风险识别，提前管控

公司制定《全面风险管理办法》，对风险进行提前识别、评估和管控，采取预防措施及时将风险降低到可控范围内。

审计部门组织各单位定期将本单位面临或可能面临的风险进行收集、分析、评估，提出解决方案，按风险级别进行及时管控，并持续跟踪风险变化趋势，采取措施，使其受控，直到风险关闭。

例如，销售部门根据预测分析呈报的一项重点风险，2016年由于尿素市场疲软走势短期内难以扭转，成品尿素库存增加，销售风险、异地存储风险、货款回笼风险大大增加。公司经评估后采取如下措施：1、加大尿素、甲醇销售回款力度。2、向公司总部申请增加内部委贷额度；3、寻求现有合作银行以外的其他银行进行融资。4、主动与供应商协商，延缓支付所欠货款，积极寻找愿意合作的优质供应商，与供应商说明目前公司存在的困难，赢得供应商的支持，共渡难关。

综上所述：风险的提前预判、辩识、评估，能够使公司及时采取措施，最大限度的规避、降低风险，使风险的影响控制在可承受范围内，提高内部审计的作用。

参考文献：

[1]石振河.内部审计为组织增加价值的途径研究[J].商业会计，2015，10：44-45.endprint