杨国平

摘 要：2011年11月16日，财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）， 同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。

关键词：营业税；增值税；影响

一、营业税为什么要改增值税？

营业税为什么要改增值税？一句话，为了消除重复征税。以前每个环节只要一转手都要重复征税，而重复征税的一个问题就是不利于专业分工，而社会的发展要依赖于专业分工，所以要改。法国人首先发明了增值税，在每个环节都有增值额，也就是说都有计税依据。

中国在1984年就开始实行增值税，但是只选择了部分行业、个别产品。到1994年，增值税范围扩大到货物和部分劳务，但是在其他的劳务还是有营业税，形成了营业税和增值税并存的局面。所以1994年实行增值税以后，中国的增值税改革面临了两大任务，一个是转型，一个是扩容。2009年，中国的增值税改革实现了转型和扩容，转型得益于2008年的经济危机。现在正在实行扩容，对劳务能不能征税？在技术上应该没有难度，因为不管什么劳务，总有个增值额，只要有增值额，就有计税依据。

二、营改增可能会对营利性医疗机构的影响

税改前，如果不免营业税，公司的税后利润及税负情况

应纳税所得=1000-50-（700+51）=199元

应纳所得税=199*25%=49.75元

税后利润=199-49.75=149.25元

因为进项税计入成本，营业税在所得税前抵扣，可以少交所得税：（51+50）*25%=25.25

承担的流转税及因流转税影响的所得税的总影响额：

51+50-25.25=75.75元

稅负率=75.75/1000=7.58%

税改前，按目前执行的免税规定，医疗公司的税后利润及税负情况

应纳税所得额=1000-（700+51）=249元

应纳所得税额=249*25%=62.25元

税后利润=249-62.25=186.75元

因为进项税计入成本，可以少交所得税：51*25%=12.75元

承担的流转税及因流转税影响的所得税的影响额：

51-12.75=38.25元

税负率=38.25/1000=3.83%

税改后，公司的税后利润及税负情况

税后利润的变化情况：

应纳增值税额=1000/（1+6%）*6%-51=56.6-51=5.6 元

应纳税所得额=1000/（1+6%）-700=243.40元

应纳所得税额=243.40*25%=60.85元

税后利润=243.40-60.85=182.55元

A1与B（未免营业税与税改）情况下比较：

税后利润上升182.55-150=32.55元

税负的变化情况是：

进项税51不能计入成本，多交所得税：51*25%=12.75 元

因原缴纳的营业税50不再扣除多交所得税：50*25%=12.5元

因营业收入减少1000-1000/（1+6%）=56.6，少交所得税：56.6*25%=14.15元

承担的流转税及因流转税影响的所得税的总影响额：

5.6+12.75+12.5-14.15=16.7元

税负率=16.7/1000=1.67%

影响税额减少59.05元（75.75-16.7），税负率减少5.91个百分点，税后利润上升32.55元。

A2与B（免营业税与税改后）情况下比较：

税后利润下降186.75-182.55=4.2元

税负的变化情况是：

进项税51不能计入成本，多交所得税：51*25%=12.75 元

因营业收入减少1000-1000/（1+6%）=56.6，少缴所得税：56.6*25%=14.15元

承担的流转税及因流转税影响的所得税的总影响额：

5.6+12.75-14.15=4.2元

税负率=4.2/1000=0.42%

总税额减少元34.05元（38.25-4.2），税负率减少3.4个百分点，税后利润下降4.2元。

以上分析未考虑医疗设备进项税额，如果医疗机构设备更新较快，则税负可能更低。

由此可见，由于医疗机构经营过程中使用的医疗设备、医疗器械、医用耗材及药品可以取得增值税专用发票，即发生的材料成本可抵扣进行税额，如果政策调整恢复营业税后，再进行税制改革，医疗机构作为营业税纳税人，在购买上述医用物品时所缴纳的增值税不能抵扣，如果纳入改革试点后，缴纳的增值税可按规定抵扣，税改对企业是一项减负措施，原纳税人税负会减少，税后利润明显上升；但目前营利性医疗机构享受的营业税减免政策，调整为增值税后如果不执行免税或即征即退，虽然税负减少，但会影响税后利润下降。

参考文献：

[1]李茜.营业税改征增值税对企业的影响及应对策略研究[D].南昌大学，2014.

[2]刘碧莹.我国营业税改增值税问题研究[D].吉林大学，2014.endprint