周军益

摘要：对于每个行业来说，营增改都是非常重要的，它直接关乎我国市场经济的发展方向，有利于就业压力的缓解，在我国的作用和地位是非常重要的。国家营增改的实施，其核心目的是为了引导各企业有序开展一切经营活动，将重复征税的现象消除，构建健全合理的税收体制。基于此，本文以建筑施工企业为基础，针对营改增对财务和会计的影响进行了详细分析，并提出了合理化的解决对策，从而进一步提升我国建筑企业的综合财务水平。

关键词：营改增；建筑施工企业；财务；会计；对策

一、建筑企业中应用营改增政策的重要性

我国相关建筑企业在财务税收政策中，往往有着很大的漏洞，促使相关建筑企业向税收部门所缴税款增多，对于建筑企业的资金运用状况产生了非常重要的影响。而在进行营增改的政策之后，可以有效规避重复征税的状况。依据增值税的特性，消费者会承担特定的增值税，进而降低了建筑工程企业的税收压力。同时，因为建筑企业在内部还存在着许多不公平的税收现象，多数工种缴纳的各类费用都是不相同的，具有很大的税收差异性。所以在建筑企业有效实行营增改政策就可以合理的规避这些现象的产生，而且之前建筑企业推行的税收政策都是双重政策，缴纳不同的税收是以内容的不同为前提的，这样的话就大大增加了建筑企业财务税收部门的工作量，而营增改在实施后，以单种政策替代双重，有效提高了相关财务税收部门工作的效率。

二、营改增对建筑施工企业财务和会计的影响

（一）可按比例抵扣建筑行业税负

出台营增改措施时，有一项比较关键的目的就是尽量将建筑工程类企业的税负降低，避免增值税和重复营业税中存在双重征税的金额。在有关营增改的措施实施之后，企业能够把采购来的所以设备和材料的出账项目进行税金抵扣，这样的话，实际上缴的税率就会明显低于目前账面的营业税。此种方式不仅确保了建筑企业的正常税收，还为企业资金的正常运转提供了更便捷的空间，也有利于产业机构的优化，进一步提升建筑企业的市场竞争力。在建筑工程企业内开发票控制税收是没有可操作性而言的，这是因为：大部分建筑企业购买水泥砖瓦等建筑施工材料都是从一些小型作坊和农营工厂，而这些单位极少能够出具正规发票。还存在这种现象，一些建筑材料供应商为提高产量，进行不正规的操作，与建筑公司共同伪造发票的票面金额，进而导致增值税的工作程序严重受到影响。

（二）改变了建筑施工企业传统做账的方法

伴随着营增改措施的进一步推进，相關建筑企业的会计核算机制也发生了根本性的变化。之前财务人员在核算建筑企业的营业税时，牵涉到的相关科目都较简单，但出台营增改后，核算科目和运算程序都在进一步的增多。另外，公司账户还应设立九个子栏用于多项目核算，例如转出未付增值税金、进项税金、已缴纳税金、出口抵扣内销产品应缴税金、出口退税和转出定向税金等

（三）影响建筑施工企业的财务报表

针对目前的会计核算要求，在“含税收入金额”中列入了建筑施工企业资产负债表中有关“主营业收入”的项目，在将营业税变为增值税后，建筑企业进一步调整了相关的财务报表数据结构，其核心内容是建筑企业不再提供资产负债表中的增值税金额数据，并且目前所运用的缴纳方法也与会计处理纳税金的方法是不相同的。同时，对于企业资产总额进行衡量的关键指标是固定资产的总额，意思就是说，固定资产的价格如果随建筑市场的供给需求变动的话，则企业相关的资产负债表的结构与内容也会发生变化。

（四）对建筑企业财务会计风险管理的影响

1.对工程造价体系产生一定的影响

实行营增改政策后，会不断改变相关建筑产品的造价，以价外税取代以往的价内税，进而导致招标书的内容增多，其难度也在不断加大，从而给建筑企业带来了更大的难度。在投标书中，以价外税代替价内税，这样的话，建筑企业急需解决的一个问题就是进行投标书的合理编制。

2.对工程分包和转包产生一定的影响

即使国家在有关方面坚决制止建筑工程转包和分包的现象，然而在具体实际中，依然存在着转包和分包状况。在进行分包的时候，如果此行为与有关法律相符的话，则第一承包商应通过支付工程款的方法以进项税收增值发票抵扣；而如果不合法的话，就不能用进项税收款进行抵扣。营增改政策实行之后，相关施工单位和建筑企业为使入账形式趋于简单化，则使用了一种比较简单的方法，企业只要开具建筑行业专用发票即可，总销售额也不再包含银行贷款支付的财务费用，导致不能有效抵扣这方面的费用，进而增加企业的税收压力。

三、针对营改增产生影响的应对措施

（一）进一步完善会计制度

建筑企业要想在改革营增改的过程中充分享受到有关政策的补给，有效规避会计核算的风险，就要不断完善和改进当下的会计制度。推行营增改后，相关建筑单位应综合当下的会计政策，依照建筑行业的具体特性和增值税的缴纳标准来进行会计科目的重新编制。另外，相关财务人员还须进一步补充账户和辅助项目表格的设置。相关建筑单位在处理相关业务时，应严格遵循建筑企业的相关会计规则，加强对于税金缴纳和会计额核算的把控。并针对营增改过程中发生的各种问题进行及时处理，加强预防和监管，保障企业的实际核算进度。

（二）提高财务管理水平和会计核算水平

保证建筑企业有效运行的关键因素就是不断加强企业的管理工作。所以，为了能够让建筑企业在营增改的过程中有效发挥，相关建筑财务部门就要重视对于会计核算水平和财务管理水平的提高，不断改进和优化管理模式，增强相关操作人员的执行力度。还要加强培训，不断提高财务人员的实际操作能力和基本的业务素质。相对于传统的建筑施工财务人员，则会对营增改机制感到很陌生，无法合理管理各类增值税发票，所以只有对他们进行定期的培训和学习，才会让他们尽可能在较短的时间里去适应这种工作方式，降低企业的非必须成本和纳税的风险。在管理上，建筑企业要不断健全财务资源处理系统，相关部门紧密配合，切实保障扣税凭证的完整性。

（三）实施税收统筹管理

对税务统筹管理进行不断优化的关键步骤就是将建筑企业对外的进项和销项进行整合。推行增值税之后，相关建筑企业应设置专业的税务人员来进行税收管理工作的进行，并且要不断培养高技能的建筑企业统筹工作人员。当下营改增针对建筑行业的增值税税率大约设在11%左右，况且由于纳税机制和增值税监管的要求都比较严格，所以税收统筹管理工作的意义是很大的。切实做好企业税收统筹的管理，才能有效统计和汇总企业的税负抵扣和纳税申报，保证财务管理有效实施。在实际的建筑施工中，相关人员要不断确保财务管理的整体流程更加精细、更加清楚，综合把控税负风险的发生率。

（四）完善建筑施工企业的风险管理

强化企业的发票管理制度对于施工企业管理的有效运行是非常重要的。发票对于建筑企业管理的作用是很大的，尤其是增值税发票能够抵扣进项税额度，所以，相关企业要不断完善发票制度，避免发票丢失状况的产生。同时，相关建筑财务人员要格外注意发票的使用状况，综合把控，使其管理更科学、更先进。另一方面，营增改实施后，建筑企业的原材料成为了企业非常重要的项目，所以相关管理人员要不断强化材料经营商的管理，与知名的大型供应商进行合作，尽可能地降低采购成本。注意的是，建筑企业在对合作商进行选择时，应选择一些可以开具发票的有资质的企业，并且要加强建筑合同的审批，确保合同内容与实际规定相符，以免发生合同纠纷事件，给企业带来麻烦。

综上所述，当下，将营增改政策有效运用到建筑企业的财务会计中，在一定程度上起到了非常好的效果，然而，在实际中也存在着许多负面影响，也就是说，实施营增改政策有效提升了建筑企业的财务管理水平，但是也存在一些问题需要相关建筑企业不断地去改进和完善。建筑企业只有不断地完善和优化营增改政策，才能消除该项政策产生的不利影响，进一步推动建筑企业财务会计的顺利开展，促进我国经济的健康发展。

参考文献：

[1]王新华.营改增对中交路桥公司税负的影响研究[D].长沙理工大学，2014.

[2]沈建华.“营改增”对建筑企业的影响及对策研究[D].重庆理工大学，2014.

（作者单位：贵州建工楼宇环境工程有限公司）endprint