崔艳飞

【摘要】科学分析和全面评估营改增试点以来的实际效应，对于继续扩大营改增范围，进而实现营改增的全覆盖具有十分重要的意义。在方法上，利用营改增分地区分行业逐步进行试点的特点，对抽样企业试点前后的效应采用双重差分模型进行实证分析； 在内容上，着重评估营改增对企业成长能力的影响。

【关键词】营改增 成长能力 双重差分

一、营改增

营改增是我国自1994年分税制改革以来最为重要"影响最为深远的税制改革，其重要意义不仅仅在于涉及的营业税和增值税两个重要的税种，而且这是一项牵一发而动全身的改革，会在经济下行压力较大的形势下降低企业税负，激发经济活力，促进第三产业发展和经济结构调整，同时倒逼财税体制改革和税理论上分析，原征收增值税的工业"商业企业需要研发"物流"信息技术等服务，营改增前对服务行业征收的营业税，不能作为进项税额进行抵扣，营改增后可以作为进项抵扣，降低企业税负，同时促进制造业主辅分离，原征收营业税企业在营改增前环环征税，道道征税，且随着经济的发展，其税负已经大大高于企业增值税税负营改增消除了因营业税"增值税并存导致的重复征税，降低了企业的税收负擔，增强了企业活力，有利于推动服务业发展，促进产业结构调整，也有利于增加社会就业十二五规划已进入最后一年，建筑业房地产业金融业和生活性服务业营改增势在必行。营改增由试点逐步扩大到全国两年以来，社会各界都比较关注营改增是否达到预期效果，不同地区"不同行业的营改增效应是否有显著性差异，这些问题都有待经验证据进行检验。做好营改增政策效应的评估和分析工作，有利于准确掌握当前改革的实际效果，有利于制定和完善下一步全行业推进营改增的试点方案，也有利于完成十八届三中全会提出的财税体制改革的任务。

二、我国新一轮税制改革

营改增作为我国新一轮税制改革的重头戏，其效应在改征前后已为众多专家学者所关注，并进行了全方位的研究和论证。目前，专家学者们对营改增政策效应的研究主要集中在三个方面： 一是营改增对行业企业税负的影响。如姜明耀测算了营改增后行业税负，发现营改增对服务业税负所导致的波动幅度大于工业，还发现导致服务业税负波动较大的重要原因是由于服务业行业增值率较高行业间差距明显。提出要根据税负平衡点的方法选择服务行业营改增后适用的增值税税率，并认为上海市营改增试点方案中关于租赁业和交通运输业的试点增值税税率水平偏高，有必要进一步降低#二是营改增对财政税收收入的影响#胡怡建和李天祥研究认为营改增对财政收入的影响程度主要取决于营业税和增值税税率。服务业增值率，产品和服务的中间投入结构等方面的因素。分析了营改增对财政体系可持续性的影响，得出结论是营改增可以大幅缓解我国财政体系目前的代际不平衡状况。三是营改增对经济社会发展的影响#平新乔等。认为营业税对居民福利的伤害要大于增值税，提出要彻底免征小规模企业的增值税，并逐步推进营改增，让所有服务业的进项税额纳入抵扣范围。利用投入产出法测算增值税应纳税额，并与模型结合，构建了凯恩斯闭合的中国税收可计算一般均衡模型，测算了营改增对行业税负的动态影响。考虑了中国的特殊国情"要素市场和宏观经济形势，设置了一个凯恩斯和剩余劳动力状况下的宏观闭合的模型，研究发现增值税转型对于实际的刺激非常有限，却可能造成多至万人的新增失业。从改革的福利效应角度，发现生产性服务业营改增将改善居民福利，但具有累退性，营改增全面扩围的福利改善作用小于生产性扩围，但具有累进性关于营改增效应的分析成果还有很多。

三、理论分析与模型设定

1.双重差分模型的基本原理

利用双重差分模型研究营改增政策效应的基本思想是，营改增一方面使得同一行业，同一地区的企业在改革前后受到政策的不同影响，另一方面营改增又在同一个时间点上使得改革的行业和非改革的行业之间产生差异，使得改革地区和非改革地区产生差异。基于这双重的差异，我们可以有效控制经济自然增长，以及其他共时性政策的影响，可以有效控制改革地区和非改革地区，改革行业和非改革行业的差异，进而可以分离出由于政策变动所带来的经济效应。

2.检验营改增的企业成长效应假说及基本模型设定

企业成长能力是实现企业价值最大化的保证，因此一直是西方经济理论研究的重要内容，研究了国外企业成长理论研究框架，认为企业成长主要是指企业的发展前景与速度，可以大致分为需求拉动投资驱动和创新驱动，但是影响企业成长的因素非常复杂，研究的视角和所采用的指标还在不断发展，因此研究结论也是多种多样，常用的评价企业成长效应的指标主要是： 主营业务收入增长、固定资产增长、利润增长、净资产收益率增长等等。随着知识经济时代的来临，知识技术成为企业成长的主导要素，技术创新会对企业成长产生很大的影响。研究了不同产业的企业技术改进与企业年龄成长的关系，我们也发现有越来越多的研究结果表明，技术创新对企业发展成长方面起着关键性的作用，技术研发投入与企业发展核心竞争力的能力显著相关，因此本文又选用了技术投入比率评价企业的成长能力。

四、结论

营改增对企业成长能力的拉动效应是通过减税进行的，营改增后绝大多数企业税负明显下降，加上原增值税企业可以抵扣营改增企业开出的发票，因此短期内会造成税收减收较多，这种减收与当前经济增长趋缓导致财政收入增长快速回落同步出现，财政压力较大。营改增对企业成长能力的积极促进作用非常明显，特别在当前经济下行压力较大的形势下。

参考文献：

[1]潘文轩.增值税扩围改革有助于减轻服务业税负基于投入产出表的分析[J].经济与管理，2011

[2]胡怡建，李天祥.增值税扩围改革的财政收入影响分析[J].财政研究，2011

[3]蒋云赟.我国增值税扩围对财政体系代际平衡状况的影响[J].财贸经济，2001endprint