郑石桥

【摘 要】 内部控制鉴证内容是内部控制缺陷性，具有时间边界和范围边界，就时间边界来说，从内部控制鉴证目标出发，内部控制鉴证取证应该覆盖特定时期；从内部控制鉴证可行性出发，内部控制鉴证结论只能是内部控制在该时期动态移动的累计状况，也就是该时期的期末状况。就范围边界来说，内部控制鉴证内容是鉴证需求和鉴证能力的均衡，既可以鉴证全部内部控制，也可以只选择某一部分内部控制；但是，内部控制鉴证只能就不同的内部控制目标分别形成鉴证结论，内部控制作为一个整体难以形成鉴证结论。

【关键词】 内部控制鉴证内容； 内部控制时点有效性； 内部控制时期有效性； 财务报告内部控制； 整体内部控制

【中图分类号】 F239.44 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）17-0128-05

一、引言

内部控制鉴证是通过鉴证内部控制缺陷性，根据内部控制有效性和缺陷性的互补关系，确定内部控制有效性，所以，内部控制鉴证内容是内部控制缺陷性①。然而，这里的内部控制缺陷性究竟是定位于某一时点还是某一时期？是定位于全部内部控制还是财务报告内部控制？上述这些问题的不同选择就界定了内部控制缺陷性的边界。而这个边界的确定为内部控制鉴证的全过程奠定了基础，也是内部控制鉴证责任的基础。

现有文献对这些问题有一定的研究，出现多种观点。本文在这些观点的基础上，从内部控制鉴证目标、内控制鉴证需求、内部控制鉴证可行性出发，提出关于内部控制鉴证内容之边界的一个理论框架。……