（云南大学旅游文化学院云南丽江674100）

一、关于“可供出售金融资产”减值计量的会计处理的思考

（一）《企业会计准则》中有关可供出售金融资产减值处理的规定。根据新准则规定，可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度的下降，或预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该金融资产已经发生了减值，应当确认减值损失，计入当期“资产减值损失”。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间，公允价值已上升且客观上与原确认减值损失后发生的事项有关的，原已确认的减值损失应当予以转回。可供出售债务工具投资转回的减值损失金额冲减 “当期资产减值损失”，可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入“其他综合收益”，不得通过损益转回。

（二）权益性与债务性两种金融资产减值转回处理不同的原因。大部分学者认同以下的观点：债务工具价格变动不大，一旦有客观证据表明该金融资产价值已恢复，这种状况会保持相对稳定，因此可以转回已确认的减值损失；而股票的价格波动非常频繁，影响价格变动的因素是多方面的，价格运行方向不稳定，所以不应让这种不确定性影响到利润，其已确认的减值损失不能通过损益转回。

（三）问题的提出。可供出售金融资产计提减值准备当期对损益的影响是怎样的？在可供出售金融资产减值损失转回当期对损益又有怎样的影响？这样的影响从公司的利益角度、国家税收的利益角度是否合理？……