（青岛大学山东青岛266000）

在经济全球化的影响下，作业成本法在我国逐步推广，再加上管理会计的大力推行，使得该种方法得到广泛应用。作业成本法有助于企业加强成本管理，降低成本，避免决策失误，从而提高企业的经济效益、帮助企业做出最优决策。

一、作业成本管理概述

（一）作业成本法（ABC）

作业成本法是将间接成本和辅助资源更为准确地分配到作业和产品中的一种成本计算方法。作业成本法引入了许多新的概念，作业成本计算中各概念之间的关系如图1所示。

图1 作业成本计算中各概念之间的关系

（二）基于作业的成本管理（ABM）

1.经营性作业成本管理。经营性作业成本管理包括为提高效率、降低成本、提高资产利用率而采取的行动，也就是正确地做事情。它把企业现有的作业流程视为是既定的，既不增加也不减少，通过提高完成每项作业的投入资源利用率，从而降低产品的生产时间，以达到降低总成本的效果。

2.战略性作业成本管理。战略性作业成本管理是指把高消耗、昂贵的运用转移到盈利的运用上来，利用战略性作业成本管理提供的信息，企业可以把既定的作业转向更加有利可图的方面。如图2所示。

图2 战略性作业成本简图

（1）产品集和定价。传统的全产品线生产商的累计销售量与累计产量之间的关系反映出的业务活动通常遵循“20—80法则”，即产量最高的20%的产品创造了大约80%的销售额，但是传统的直接人工成本制度却报告所有这些低产量的产品都是盈利的，因为没有向它们分配固定的间接费用。……