王竹泉

会计信息的经济后果性决定了利益相关者的会计行为均具有自利性特征，这就要求会计专业独董具有更强的独立性

会计信息具有经济后果，是各方利益相关者关注的焦点。2017年7月，证监会发布2016年度上市公司年报会计监管报告，年报分析发现，部分上市公司在执行企业会计准则、内部控制规范和财务信息披露规则中存在的主要问题有：资产分类不正确，资产减值计提不充分，资产计量方法运用不恰当；收入确认与计量不符合会计准则和信息披露的规定；递延所得税、非经常性损益、政府补助相关的规定执行不到位；资产减值、持续经营、分部报告、会计政策等信息披露不充分，少数公司财务报告还存在文字表述、附注列示、数据计算、数字勾稽、内容关联方面的简单错误；内控评价报告和内控审计报告未严格遵守相关要求，内部控制缺陷披露不充分，内控信息与年报其他信息披露之间存在不一致等。

财务报告是企业经济活动的写照，会计也被誉为商业语言，经济活动的复杂性和动态性、会计政策、会计估计和计量属性的多样性和人为性，决定了这种写照不可能一目了然，商业语言的交流也难以异口同声。为此，《上市公司治理准则》要求上市公司应建立独立董事制度，并要求董事会审计委员会中至少应有一名独董是会计专业人士，同时赋予审计委员会以下主要职责：提议聘请或更换外部审计机构；监督公司的内部审计制度及其实施；负责内部审计与外部审计之间的沟通；审核公司的财务信息及其披露；审查公司的内控制度。显然，作为董事中特别要求的专业人士，会计专业独董被给予厚望，其品质尤为关键：打铁还需自身硬。

首先，会计专业独董应具有更强的独立性和专业判断能力。会计信息的经济后果性决定了利益相关者的会计行为均具有自利性特征，这就要求会计专业独董具有更强的独立性，不偏不倚地对企业的会计政策、会计估计和计量属性选择的正确性和合理性做出专业判断，科学预见财务报告中会计数字变化可能产生的经济后果，防止由于财务报告不当导致的利益相关者之间重大利益冲突的发生。

其次，会计专业独董应具有更强的洞察力和经济分析能力。财务报告的数字背后是复杂、多变的企业经济活动。会计专业独董需要有更强的洞察力，善于将财务报告的数字与其背后的经济活动联系起来，透过会计数字的变化分析企业经济活动的重大变化，透过各部分会计数字之间的关系分析企业各部分经济活动内在的关联关系，并与实地考察的结果相对照，预防财务报告的重大错报。

第三，会计专业独董应具有更强的沟通能力和专业协调能力。會计作为商业语言，直接影响着利益相关者之间的理解和沟通。会计信息的综合性、会计信息生产和披露过程的复杂性决定了会计商业语言难以做到异口同声。在对外公开披露之前，会计专业独董应通过与经营管理层、内部审计机构、外部审计机构及审计委员会其他成员的沟通，准确把握各方之间存在的重大分歧，并充分发挥专业协调能力协调各方的重大分歧，使对外公开披露的财务报告能够更好地增进企业与利益相关者之间的沟通。

最后，会计专业独董应具有更强的学习能力和制度设计能力。不同行业、不同企业具有不同的生产技术和经营管理特点，因此，其会计政策、会计估计、计量属性的选择和内部控制制度的设计也必然会有自己的个性。能否正确处理每个企业在会计和内部控制方面的个性是对会计专业独董的一个考验。为此，会计专业独董需要具有更强的学习能力，要善于从其他行业、企业的会计和内部控制个性的学习研究中汲取经验，准确分析和把握本行业、本企业在会计和内部控制方面的个性化特征，并充分发挥会计专业的制度设计能力，为企业会计制度和内部控制制度的设计提供专业指导。