丁红燕

金融工具会计准则的变化及对注册会计师审计的影响

丁红燕

一、引言

金融危机爆发后，《国际会计准则第39号——金融工具》（以下简称IAS39）是国际会计准则理事会（即IASB）所重点修订的准则之一。自2008年起，IASB共发布了6份征求意见稿、1份补充文件和1份讨论稿；准则的修订分为三步：确认和计量（Classification and measurement）、减值（Impairment）和套期会计（Hedge Accounting），并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（以下简称IFRS9）的最终版本，并要求该准则自2018年1月1日起开始实施。基于金融工具会计实务及与国际财务报告准则趋同的需要，我国财政部自2015年起开始修订金融工具相关的准则，并于2017年3月31日发布了修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》等三项金融工具会计准则（以下简称新金融工具准则）。为了与IFRS9的生效时间一致，避免财务报告的调整，因此，新金融工具准则要求境内外同时上市的公司及采用国际财务报告准则的企业自2018年1月1日开始实施，境内A股上市公司自2019年1月1日开始实施，而执行会计准则的非上市企业自2021年1月1日开始实施。新金融工具准则与2006年颁布的旧的金融工具准则在分类、重分类、减值和套期会计等方面都发生了重大的变化，给注册会计师审计带来重大的影响。

二、新金融工具准则的主要变化

与财政部2006年颁布的旧金融工具准则相比，新金融工具准则的变化主要表现在以下五个方面。

（一）金融资产分类、重分类及其相关会计处理的变化