□ 林新伟

上级补助资金的核算

□ 林新伟

目前，各级政府及有关部门下拨村集体经济组织（村级）的资金越来越多，核算上级补助资金已成为村级会计工作的一项重要内容。因此，有必要对上级补助资金的核算作一番探讨。

一、上级补助资金的特点

与村级其他资金比较，上级补助资金有三个特点：

1. 村级得到上级补助资金必须符合上级设定的条件。为科学合理地安排下拨资金，上级必定要设定条件，只有符合条件的村才能享受补助资金。例如，在浙江省，只有年收入10万元以下的村才能得到村级组织运转经费补助。再如，山林只有在国道、省道沿线可视范围内才能划归为公益林，才能享受政府给予的年15元/亩的公益林补助。

2. 村级对上级补助资金的使用必须符合上级的规定。为最大限度地发挥下拨资金效用，充分发挥下拨资金对农村经济“支持、引导、示范、调节”作用，上级必定对下拨资金的使用作出规定，村级必须按上级规定专项或定向使用补助资金。例如：村级水利专项补助资金只能用于水利工程的建设与修理。村级物业经济项目补助只能用于村级经营性固定资产的建设与购置等。

3. 资金来源的无偿性。除上级补助资金外，村级其他资金（除外单位捐款外）来源都是有偿的。例如，村级经营收入、投资收益的增加，都要付出相应的经济成本，而上级补助收入却不需要支付经济成本。与村级其他负债不同，专项应付款、一事一议资金等名义上是村级负债，却不需要偿还，并且在项目完成后还增加了积累（补助资金转入公积公益金）。……