营改增背景下企业加强财务管理初探

2017-08-03陶弘娜王朝辉

辽宁经济 2017年7期

◎陶弘娜王朝辉

营改增背景下企业加强财务管理初探

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企业“营改增”是深化财税体制改革，落实结构性减税的重要举措之一。营改增避免了重复征税，提高企业更新生产经营性资产的积极性，降低企业税负的同时也提高了产品竞争力，促进企业发展，推动产业结构优化升级。但是，营改增也给企业财务管理带来了新的挑战，营改增背景下如何加强企业财务管理成为人们探讨的话题。

营改增企业财务管理

一、我国营改增发展回顾

我国自2008年以来，持续推出结构性减税政策，推动生产型增值税过渡到消费型增值税，并通过渐次推行相关政策奠定了增值税的进一步扩围和改革的基础。营改增在我国正式启动的标志是于2011年11月16日，由国家财政部、税务总局发布的《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知》，自2012年元月1日起，首先在上海交通运输业和部分现代服务业试点营业税改征增值税。之后，营改增经过多次试点范围逐步扩大。至2016年5月1日，在房地产业、建筑业、金融业和生活服务业中全面实施营改增试点，营业税改征增值税在我国全面推开。

二、营改增后企业在财务管理中面临的问题

1.财务制度不健全，进销项税额不能准确核算。企业的财务核算水平需要进一步提高，以适应营业税改征增值税的要求，纳税人的进项税额、销项税额以及应纳税额核算应当准确，并正确记入相应科目。营改增后，由于部分财务人员未全面了解和掌握增值税的价外税属性，未正确掌握产品所适用的税率，导致在核算购进商品、固定资产时不能准确计量其成本，核算销售收入未扣除增值税的销项税额，从而造成收入、成本、进销项税额核算存在不规范、不准确。

2.会计从业人员业务素质欠缺，申报不准确。部分中小型企业，其业务比较简单，且会计从业人员业务素质欠缺或未配置专业的财务人员，由代理记账公司或者兼职财务人员代理记账。然而，由于财务记账人员专业素质较差，在进行申报时不能准确理解和使用申报表的填报方式和勾稽关系，只是机械地将开具和需要认证的发票填入申报表，导致应纳税额不能准确计算，反复出现申报错误，无法准确进行申报。

3.发票管理薄弱，偷逃税款。营改增前，开具的营业税发票主要是用来计算缴纳营业税额和作为计算主营业务收入缴纳所得税。营改增后，对于营改增小规模纳税人而言，对发票的使用和管理在改革前后基本没有发生变化。但是，对于营改增一般纳税人而言，增值税专用发票除了用来计算销项税额、主营业务收入缴纳所得税外，更重要的是作为下游企业进行成本核算和抵扣的依据。因此，相对于营业税发票而言，领购、开具和管理增值税专用发票要更加严格。增值税专用发票的领购、开具和管理除了要满足《税法》的规定外，对于伪造、虚开以及违规使用增值税发票的行为，《刑法》也规定了比较严厉的处罚措施。部分纳税人不重视发票管理，不按规定使用和管理增值税发票，甚至会出现购买发票进行虚抵或者为他人开具不存在真实业务的发票等违法违规行为，致使国家税款流失。

三、营改增背景下如何加强企业财务管理

1.企业应加强财务会计人员培训工作。企业对财会人员应通过加强培训、管理工作，使财务管理水平得到提高。营业税改征增值税后，对企业财务会计人员的财务核算方式和纳税申报方式提出了更高的要求。企业的财务会计人员既要掌握改革后增值税下的财务核算方法，又要适应新税制的要求，以保证企业在营改增后能够持续发展。一方面，为了提升财务会计人员的职业素质和道德素养，企业可以有计划地培训财务人员。通过培训使得企业财务会计人员对与营改增相关的税收政策及与此相适应的财务核算能够应付自如。另一方面，还应建立与此相适应的考核机制。通过建立优胜劣汰机制，适时奖励工作能力强、业绩突出的财务会计人员；解聘或转岗不符合要求的财务会计人员。通过有针对性的培训财务会计人员，并对其进行考核，使财务会计人员的专业素质能够适应营改增后财务核算的需要，企业的财务管理水平得到有效提升。

2.企业应提高对增值税发票管理的认识。营改增后，企业使用的增值税发票与营业税发票区别很大。作为记账凭证合法有效的增值税发票，既具有抵扣功能，也是下游企业进行认证抵扣的凭证。因此，营改增后，为了适应新税制下的发票管理制度，企业需要迅速转变对发票管理的观念。一是企业财务会计人员应加强学习增值税发票管理制度。通过学习使得财务会计人员对增值税发票管理的理念和认识得到提升。二是对增值税专用发票的领取、保管及开具配备专人负责。企业应该对开具增值税专用发票人员业务培训工作予以重视，注重提高其业务素质，尽可能杜绝或避免不规范开具增值税发票，使企业的损失或风险降至最低。对增值税发票尤其是具有抵扣功能的发票要妥善保管，如果不慎将增值税发票丢失，应迅速采取措施予以应对，避免因丢失发票导致无法认证抵扣造成损失。三是企业对增值税发票的管理应高度重视，及时培训财务会计人员的增值税业务知识。增值税发票入账、抵扣时，要根据实际发生的交易事项内容及时取得上游企业开具的合法有效的发票；同时开具发票时，要以与下游企业的真实交易为依据。在获取或者开具增值税发票时，不得与真实交易不符或者没有真实交易。

3.企业对纳税申报工作应准确及时完成。纳税申报表的内容因增值税采用分类管理模式而不完全一样。因此，企业的财务会计人员进行纳税申报时，应根据纳税人的身份不同，在填写纳税申报表时务必做到及时、准确。尤其是对于营改增的增值税一般纳税人，在计算机项税额时，要在规定的期限内认证抵扣进项税发票；同时还要汇总核算金税设备开具发票的销项税额。在进行纳税申报时，根据相应的情况将增值税的销项税额和进项税额填入相对应的附表；在进行进项税额核算时，如企业在出现退货或者折让行为前已经进行了发票认证抵扣，在作进项税额转出处理时，要以开具的红字发票票面税额为依据，并填入相对应的栏次；对于享受优惠的行业，在将其开具发票的金额汇总填入相对应的栏次前，应先做好增值税优惠备案工作。因此，准确核算进销项税额，要根据企业实际经营情况准确填报增值税申报表，当期应纳税额才能得到准确计算。而增值税小规模纳税人的申报只需根据其实际经营情况据实填写报表即可，相对简便。我国对于增值税小规模纳税人的优惠政策体现在起征点上，即对于月度销售额30000元以内，或者季度销售额90000元以内的小规模纳税人免征增值税，小规模纳税人如符合条件仅需将实际销售额填入相对应栏次即可。