李浩铭

摘要：医院全成本核算是根据医院管理的需要，对一定时期内医疗服务活动中所发生的各项耗费进行分类、归集、分配、记录和分析。提供相应成本信息的经济管理活动。公立医院面临着人力、能源、基建、技术等资源成本上升的巨大压力，同时还需要解决药品利润缩减和行業价格竞争等方面带来的收入减少问题，本文系统的探讨了公立医院成本控制的重要性。分析了我国公立医院成本控制中的突出问题。

关键词：管理制度 医疗项目 核算

一、公立医院全成本核算的必然性

（一）国家医疗体制改革的必然要求

国家《“十二五”期间深化医疗卫生体制改革规划暨实施方案》中明确提出要积极推动公立医院在控制医疗费用、开展医院管理服务创新和建立现代医院管理制度等方面的改革。医院加强服务监管、规范诊疗的重要手段就体现在医疗成本的控制上，从医院的管理服务创新上来看，简化就诊流程、加强电子病例的使用、普遍实行预约诊疗等方面正是加强医院成本控制的一大环节，在建立现代医院管理制度上，实现全成本核算和成本控制也正是西方现代医疗体制下财务管理的重要表现。全成本核算为政府管理部门制订医疗服务价格、财政补助标准提供依据

全成本核算可以更全面的服务于医疗的费用使用，医疗服务是无形的，但全成本核算可以提供准确可依据的成本信息，医疗服务的价格就应以成本为基础制定。同时，医院作为社会不可缺少的一部分经常配合政府参与公益性的活动，对一些医疗项目进行限价提供基本的医疗服务，但是此类活动价格无法弥补项目的成本，需要有关的机构给予补助。全成本核算可以为这些活动提供准确的依据，使定价和补助更加合理科学。

（二）全成本核算是公立医院科学管理的需要

医院有着社会效益和经济效益双重功能，所以既要提高自身的竞争能力和发展能力，保证经济收入，也要提高医疗质量和诊治病人数量，控制费用增长，特别是区级公立医院某种程度上来说公益性可能更多一些，这就要保证医疗质量的前提下，减少不必要的医务劳动耗费，降低医疗运营成本。随着医疗市场变化不断，挑战不断，区级医院没有大医院的资金筹备，企业合作机会也相对较少，医院需要保证经济效益的同时依旧能够为社会提供更好服务，就需要根据管理的对象开展不同层次的成本核算，在此基础上进行成本分析、控制、考核等一系列成本管理活动，全方面的掌握医院信息，为决策者科学分析医院发展前景，提供有效的决策依据，以最少的投入获得最大的收益。

（三）能实现经济、社会效益的双丰收

如今在市场经济程度化越来越深的经济环境下，医院的竞争也十分激烈，公立医院必须要实现经济效益和社会效益的双赢。经济效益良好一定要控制成本，全成本核算下的公立医院对成本的控制可以满足当前市场要求，有效的降低医院的生产成本，其次还可以通过成本核算和使用找到医院需要发展的具体方向。在社会效益方面，成本控制可以提高决策者的管理水平和管理水平。

二、区级公立医院全成本核算的方法

合理的方法是取得理想成果的必备，公里医院的全成本核算也要有一个合适的方法，明确具体核算的对象，是成本管理、归集成本费用的首要前提，不同的核算对象有着不同的核算内容、方法，最终的全成本核算方法也不同。

（一）科室成本核算法

科室是医院的基本单位，许多花费收支都是在科室产生的，区级医院的科室不多，但是承担者医院许多功能。所谓科室成本核算法就是以科室为核算对象，将科室内发生的耗费进行分配、归集，进行成本计算。科室核算法较为普遍，大小公立医院都可以使用，此法不仅能够促进科室之间的竞争意识，还可以促使科室人员自觉节约开支、减少浪费，合理的控制费用增长。

（二）医疗服务项目核算法

医院的运营的各种服务项目需要各科室进行合作、配合，根据医疗服务项目的支出、花费计算出每个项目单位的成本。医疗服务项目核算法可全程把某一个项目从头至尾所有需要的成本进行记录、汇总、审核和归集。一项医疗项目核算的完成能够清晰的看到成本和医疗价格之间的关系，促使政府部门准确、客观地制定医疗服务价格，补偿价格低的，降低价格高的，更好服务医院的发展，优化资源配置。

（三）病种成本核算法

病种核算就是按照一定的流程，将一定时期治理某个病种为对象进行相关费的成本核算。这种方法对于较大的行政单位有重大的参考意义，涉及到未来的疾病预防预算投入和技术支持，微观上对于区级医院有助于对单病种付费价格的制定提供合理依据，特别是在某一个特定时段，某病种高发时期。该方法能准确反映出能客观反映医院技术管理水平和经济效益情况。

三、公立医院全成本核算中面临的问题

（一）缺乏成熟的医院成本核算理论和方法

医院全成本核算是一套科学、有效的方法体系，每一个环节都有其自身的意义，从成本预算、计划、核算到成本控制与管理、分析。虽然全成本核算工作在医院中已开展许多年，但是各医院的成本核算内容不统一，方法不规范，尤其是间接成本的分摊不一致，没有统一的成本核算数据采集体系，导致医院成本核算结果不具可比性。《医院会计制度》对于成本核算在公立医院中具体实施并没有进行严格的界定，从而导致医院成本管理的盲目性，无法为国家制定合理收费价格和补偿机制提供参考依据，不能满足全成本核算的要求。每个医院也没有依据自己医院的特点选择合理的全成本核算方法，导致许多细节与无形的支出无法得到核算，影响到科学的决策。区级公立医院规模一般，常常以最传统的成本核算方法进行核算，导致医院的损失都无法察觉弥补。

（二）医院成本核算的意识与管理薄弱

公立医院的预算模式和事业单位类似，都是差额预算，政府每年都会拨款专项资金和基金，这些资金都用于房屋建设、购买设备等。医院运营在这方面的压力并不大，因材造成医院人员缺少忧患意识，对与成本花费的多与少也是少人人问津，致使医院对成本疏于管理设备登记混乱，缺少固定资产卡片管理等问题层出不穷。还有许多公立医院注重治疗过程的成本管理，对药品、材料等成本没有更多关注，员工的成本意识及降低成本的主动性没有建立。

医院财务会计制度随着医院的不断发展也在不断的发展、完善。目前，医院基本已经具备基本完善的财务系统和财务信息化。随着成本核算在医院中的普遍应用，医院财务制度也对成本核算的要求进行补充，但只是基本要求，不能满足医院的实际需求。所以在财务管理系统软件中成本核算方面的内容严重缺失，导致各科室的成本费用无法有效的导入财务管理系统中，无法达到成本核算的信息化。

（三）缺乏顺畅的运行机制

全成本核算下公立医院的成本控制应包含预测、计划、监管、核算、调整、评价等几个流程，同时每一个流程都需要有一套完善的运行机制。在成本预测和计划上，大部分公立医院施行的都是自上而下的决策机制，由最高领导层负责编制计划，再下达各部门执行，这一机制下难以有效的判断成本是否应该发生、发生数额是否符合标准。而在成本计划的执行监管方面，虽然绝大多数公立医院都设有独立的审计部门，但审计部门的权利范围往往十分狭窄，容易受到其他部门的干预，对于执行中的成本计划无法及时、全面、准确的进行监管。在全成本核算上，大多数医院对于生产费用的支出情况能够有效的审核，但在成本明细账、要素费用汇总和综合费用的分配等环节上往往容易出现失误。在成本计划执行的绩效评价上，许多医院不仅绩效评定指标体系不健全、评定方法不完善，评价结果也没有充分的加以实用。

四、结语

区级公立医院需要合适的全成本核算为医院服务，准确、科学的为医院提供发展建议，区级医院规模有限，抗风险能力一般，需要合适的成本核算提升医院经济效益，从而更好的使医院进行社会服务。不同地区的区级医院在医疗服务侧重点也有所不同，医院要勇于进行全成本核算的尝试，在精简合理的基础上优化成本控制，为广大人民生活质量提高做出贡献。