管亚梅++项华彬

【摘 要】 随着经济的发展和改革的深化，会计规范不断完善，这是否表明会计越来越受限制？这种说法是不恰当的。会计规范是会计自由的捍卫者，会计自由是会计规范发展的重要条件，二者是相辅相成的。会计自由是会计人员在没有外在强迫下能够根据自己的意志和具体的环境客观公正地实施会计及其相关行为，并对其产生的后果负责。从内容上看，会计自由包括会计学术自由和会计实务自由。但是，当前存在的会计学术不自由和会计实务不自由都严重阻碍了会计规范的发展。文章从会计学术和会计实务两个方面提出提升会计自由的相关策略。

【关键词】 会计自由； 会计规范； 会计学术； 会计实务

【中图分类号】 F233 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）13-0047-03

纵观资本主义发展史，自由主义思想长久占据主导地位。自由放任主义思想在会计上就表现为企业采用什么样的会计程序和方法进行会计处理基本上取决于管理层和会计人员自己的意愿和偏好，这就造成了资本主义发展过程中造假之风盛行，会计信息失真严重，最终导致资本市场崩溃和1929—1933年经济危机。自罗斯福新政以后，会计进入政府管制时代。近一个世纪以来，会计管制在经济发展中起到了不可磨灭的促进作用，但随着近年来安然、世通，包括国内的银广夏、蓝田股份等会计造假案的曝光，其弊端也日益凸显。从会计发展的历史可以看出，无论是自由放任还是政府监管都无法避免会计造假问题，是给予会计更大的自由还是继续加大监管的力度，成为未来会计发展的一个转折点。

一、自由和会计自由

关于自由的定义有很多，《辞海》中自由解释为“与必然相对应，不受约束，政治上指公民依法享有的某些行为不受干涉的权利。”康德认为，自由即自律，是主体对感性冲动和欲望的独立性。笔者认为，自由是在一定的制约下能够凭借自己的意志行动，并对自己的行为负责。自由分为绝对自由和相对自由。绝对自由是指个人的行为没有任何约束，随心所欲；相对自由是指个人在法律、道德等外在约束下按自己的意愿行动。对任何社会上的个体而言，自由是相对的，其行为必然受到社会公约的束缚，否则就无社会秩序可言。

笔者认为，会计自由是指会计人及相关人员在没有外在强迫下能够根据自己的意志和具体的环境客观公正地实施会计及其相关行为，并对其产生的后果负责。从内容上看，会计自由包括会计学术自由和会计实务自由。会计学术自由是指会计理论研究、会计观点及思想的表达、会计学术成果发表等不受外在势力的压制[1]。会计实务自由是指会计人员在会计规范既定的弹性范围内自主选择会计程序和会计方法，不受企业管理层、政府等的强迫，是一种相对自由。

会计自由可以是好东西，也可以是坏东西，关键在于如何把握这个度[2]。使用得当，可以促进会计理论创新与发展，降低企业的经营成本，减少企业的税负，提高经营效率与活力，增加企业价值，促进经济繁荣。过度使用，可能造成会计理论良莠不齐，鱼龙混杂；甚至超越会计规范的界限，导致会计信息严重失真，引发一系列经济和社会问题。

二、会计不自由的表现

（一）会计学术不自由

学术不自由的问题一直存在，但是每个时期主要的外在阻力却不尽相同。在现代民主社会，学术自由的主要障碍不是宗教势力的强制，也不是政治权力的强制，即一个人不会因为他发表了对于某一问题的看法和见解而遭受人身安全和财产安全的威胁[3]。当下，中国学术自由的主要阻碍来自于高等院校等学术组织内部管理权力的强制。为了争取政府的科研支持，响应国家“建设世界一流大学”的号召等，各大学纷纷对教师和科研人员提出了在一定的时间内发表一定数量的论文的刚性要求，并倾向于聘请擅长写论文而不是擅长传授知识的教学人员。这种强制在今天的大学中日益制度化、普及化。会计学术自由也遭遇这种阻碍。

除此之外，会计学术自由还遭受其他外在强制，具体有以下三点：第一，权威至上，书本至上。有些学者、专家的看法和见解以及经典著作确实值得我们去尊重和学习，但是随着环境的变化，这些权威和书本可能会变得不完善，甚至过时。然而一些科研人员却视其为“圣经”，绝对服从、毫不怀疑，不加改正和补充就应用于当下具体的经济实例中。第二，动机不良，迷恋国外权威期刊。很多会计科研人员从事会计科研的目的是发表文章，特别是在国际顶级会计期刊如AR、JAE等上发表文章，而不是为了解决会计实务中出现的一些问题，脱离了学术创作的土壤。第三，热衷于实证法来分析中国的会计问题。实证法虽有一定的科学性，但是对广大会计实务者而言，看懂就不是一件易事；同时，很多科研人员照搬国外的实证模型，不对中国会计实务问题的真实背景进行深刻分析就加以套用，使得通过这些模型得出的结论对会计实务的指导作用少之又少。这些外在强制严重阻碍了会计学术自由。

（二）会计实务不自由

会计实务上的不自由主要体现在会计规范的拟定和实施过程中。在会计规范的拟定过程中，政府管得太多、太严，主要表现在以下两点：会计准则由财政部会计司负责制定；制定委员会成员中非政府性的会计学者、企业会计实务工作者占比较少且其领导一般由政府人员担任。这使得会计规范的独立性受到一定的影响。

在会计规范实施的过程中，企业财务人员在既定的畛域内可根据企业的具体环境和目标选择恰当的会计程序和方法，只要能真实公允反映企业的财务状况与经营成果即可。这本是会计人员的自由，却也一直受到阻碍。会计人员受传统忠孝思想的束缚以及薪酬等方面的诱惑，有时会对领导唯命是从，选择哪种会计方法、做怎样的会计处理、达到怎样的会计目标基本由企业高层领导决定，会计人员的自由裁量权受到企业内部治理结构的限制。

三、会计自由与会计规范的关系

孟德斯鸠曾说过：“自由是在法律许可的范围内任意行事的权利。”卢梭也曾說过：“社会秩序作为为其他权利提供基础的一项崇高权利，与自由具有同样的最高价值。两者既有张力，又相辅相成，并在法治下趋于适当平衡。”会计自由与会计规范的关系亦是如此，相辅相成，相互作用。

（一）会计规范是会计自由的捍卫者

会计自由是相对的，会计自由应遵循相应的会计规范，会计人员处理产生的信息应契合会计信息质量的特征。没有会计规范限制的会计自由会被滥用，弊大于利。当火车在轨道上行驶时，列车员可以根据道路、天气等情况自由地把握速度，然而这种自主权绝对是在不允许火车驶离轨道的前提下的，越轨自由等同于自杀[4]。在会计自由放任后期，由于没有统一的会计规范的约束，会计人员及公司管理层虚构经济业务、粉饰报表、利润操纵等会计造假行为的事例比比皆是，会计信息被严重扭曲，进而提高了经济危机发生的可能性。因此，会计自由是相对的，要在会计规范限定的范围内行使，才能防止会计人员与企业管理层的私欲膨胀化。

（二）会计自由是会计规范实现、发展的重要条件

会计规范从无到有再到国际化的进程，都离不开会计自由。正是由于各学术团体、专家学者、实务工作者等自由讨论、发表意见，各种利益集团可以自由地反映诉求，会计规范才能较全面、综合地体现各方利益，适应社会经济管理的需要，为各方所认可而得以产生并予以执行下去。同时，给予会计科研人员自由，能够激发灵感，促进会计创新，使会计规范不断发展以适应不断变化的经济需求[5]。另外，在会计实务中，会计人员拥有一定的自由裁量权，能够调动其工作的积极性，从而坚定了会计人员执行会计规范的决心[6]。

四、提高会计自由的途径

（一）提高会计学术自由

1.优化教师考核制度

改革对高等院校教师采用论文刚性考核的制度，对大学教师及科研人员可采用“学术长期聘任制度”以保障他们免受来自政府和学校内部管理权力的强制以及由此带来的压力；同时，实行同行评审，学术同行之间更能准确地进行学术能力的评价。

2.更正会计研究中的错误做法

第一，转变观念，对待权威和经典书籍要有怀疑精神。专家的观点、看法不一定就是完全正确的，提倡广大学者、教师对一些经典观点和著作予以修改、补充和完善。第二，在研究中国的会计实务问题时要把背景分析透，提出切实可行的解决措施；同时转变一直以来的重实证法的倾向，只要能说明问题，任何方法都是可以采用的[7]。第三，进行会计研究不能急功近利，不以发表论文为目标，而要以解决会计实务中的问题、指导会计实务发展为目标。在强调会计学术自由对于促进会计理论进步、培养一流会计人才、批判社会弊端的工具性价值的同时，也要注重会计学术自由作为会计学者基本权利的基本性价值。

（二）提高会计实务自由

1.会计规范制定过程中要减少政府控制

在准则制定委员会中增加其他利益集团的代表人，允许他们自由反映利益诉求；增加社会民间团体会计学者所占的比重，允许其自由发表观点、提出建议[8]。还可以参考美国会计准则制定的程序：由美国会计学会（AAA）、美国注册会计师协会（AICPA）等民间团体负责制定会计准则，由美国证券交易委员会决定是否采纳并推以广之。相比而言，美国会计准则的制定程序显得更独立些。

2.保证会计人员的自由裁量权

保证会计人员行使自由裁量权，需要建立有效的公司治理结构、完善的内部控制体制等，以严格控制会计信息生成，有效防止管理层利诱和胁迫会计人员进行会计造假，保证其相对独立性；需要企业管理层提高开明民主意识，给予企业财会人员一定的话语权；需要加强会计人员的继续教育，提高其独立自由意识和客观公正意识，不愚忠等。同时，需要提供良好的外部环境，对于会计造假和管理层的打击报复行为，给予重罚，以保证会计人员的自由裁量权。

实现会计自由还有漫长的道路要走，但笔者坚信随着中国经济市场化的不断加深，党和政府民主意识的不断提高，中國的会计自由必将一片光明。

【参考文献】

[1] 冒荣，赵群.学术自由的内涵与边界[J].高等教育研究，2007（7）：8-16.

[2] 郭翠兰，宇海金.自律：论康德自由观的本质[J].江西科技师范学院学报，2011（5）：9-13.

[3] 谢海定.作为法律权利的学术自由权[J].中国法学，2005（6）：16-32.

[4] 张旅平，赵立玮.自由与秩序：西方社会管理思想的演进[J].社会学研究，2012（3）：23-47.

[5] 龙影.会计自由裁量事项对财务报表的影响[J].绿色财会，2015（7）：30-32.

[6] 王开田.会计规范理论结构[M].北京：中国财政经济出版社，2001.

[7] 杨雄胜.探求中国会计理论研究自由之路[C].第三届海峡两岸会计学术研讨会论文集，2011：36-41.

[8] 嵇建功.上海自贸区提高会计自由度之探索[J].新会计，2014（6）：52-53.