谢丹 重庆同辉会计师事务所（普通合伙）

一、引言

财务舞弊是指公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露（AICPA，1977），这一行为会对利益相关者尤其是投资者造成重大经济损失，打击投资者的信心，阻碍我国市场经济的有序发展。为减少财务舞弊的发生，学术界和实务界皆对企业进行内部和外部的协同作用较为认可，其中内部通过加强内部治理，完善内部控制等，外部主要通过证监会的监管和注册会计师的审计。然而，内部治理存在漏洞、证监会对舞弊公司惩处不严以及注册会计师审计有效性不高等问题，导致企业财务舞弊行为发生频率较高。本文通过对企业财务舞弊行为的分析来探析舞弊特征，并寻找相关的舞弊审计方法。

二、企业财务舞弊特征

在现有研究的基础上，本文对企业财务舞弊特征分为四类，具体如下：

（一）通过更改利润表、资产负债表以及财务报表附注的信息进行舞弊

企业为掩盖本年亏损或给投资者传递企业具有较强的盈利能力等信息，会更改利润表上的信息来增加营业利润和净利润，如虚增收入，少记成本和资产减值损失等。资产负债表反映了企业在一定日期的财务状况，若财务状况不能达到预期，在利益驱使下，企业会虚增资产（如少计提固定资产减值准备、无形资产减值准备、虚增应收账款），减少负债（如借款不计入负债，减少应付账款），使财务状况呈现出较为良好的状态。由于通过更改利润表、资产负债表的信息进行舞弊较为简易，容易被审计师发现，更多的企业通过不具实披露财务报表附注信息来达到舞弊目的，如推迟披露，遗漏重大事项等，其中推迟披露是企业财务舞弊的惯常手段。……