乔鑫+王媛

【摘要】2016年1月，IASB发布的《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS 16）准则，将“使用权资产”记入资产负债表，这一变革对现行租赁准则具有颠覆性改变。本文讨论了IFRS 16变革内容，论证了基于经济资源的“权利观”资产本质是租赁准则变革的质因，并基于我国提出的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》和会计准则逻辑一致性，对中国企业会计准则基本准则和租赁准则变革提出了相关建议。

【关键词】权利观 租赁准则 资产本质 使用权资产

IASB于 2016年1月发布了《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS 16），将从2019年起取代《国际会计准则第17号——租赁》（IAS 17）正式实施。IFRS 16与原准则相比，对租赁定义、租赁资产确认、承租方会计处理等均有较大变化。变革对现行租赁准则具有颠覆性改变，对租赁行业影响巨大，是租赁准则发展历程中一次质的飞跃，本文对变革背后的深层次原因进行探讨。

一、国际租赁准则主要变革

（一）租赁定义强化控制权

新准则从“控制权”视角对租赁进行重新审视，基于会计主体对租赁资产的控制权对租赁进行定义：如果合同赋予承租方在一段时期内控制特定资产的使用权利以换取对价，则该合同为一项租赁或包含一项租赁。新准则强化了租赁确认的“权利要素”，与《财务报告概念框架（征求意见稿）》中，对资产定义“权利观”的强化保持了逻辑一致性。

（二）租赁事项基于控制权进行确认

IFRS 16针对租赁确认问题，提出了“基于控制权的五步骤模型”：首先判断某项合同是否存在一项特定资产，若不存在，则该合同不包含“一项租赁”，应将其视为服务合同，若合同存在一项特定资产，则进行下一步的判断；……