梁进军

摘 要：企业固定资产由于发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，从而发生企业固定资产减值。本文拟对现行状况下的企业固定资产减值准备进行分析，找出企业固定资产减值准备在会计实务操作中存在的问题，进而提出解决的方法。

关键词：企业固定资产 减值准备 问题 对策

中图分类号：F273 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）08（c）-161-02

企业固定资产减值准备是指由于企业固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备，但在对企业计提固定资产减值准备过程中存在的问题有待解决。

1 企业固定资产减值准备应用中存在的问题

1.1 會计准则和制度不完善

2006年颁布的新准则规定，企业应当在资产负债表日对所有的固定资产进行减值测试，如果有迹象表明资产已发生减值，应估计资产的可收回金额，并与资产账面价值比较，如果可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备。 可收回金额等于资产公允价值减去处置费用后的金额（可变现净值）与未来现金流量现值两者中较高者，并对可收回金额进行估计，无疑是一项浩大的工程。新准则对各项企业固定资产减值准备的规定赋予了企业较多的职业判断的权利，是为了让企业更真实、公允地反映经营状况，更加稳健地进行发展。但是现行的政策只是对企业固定资产的减值准备作出了原则性的规定，对计提标准和计提比例没有做出具体规定，很大程度上取决于财务人员的专业判断，这就为部分企业利用计提减值准备途径而进行利润操纵。

1.2 企业固定资产减值的计量标准不明确

企业的会计行为虽然受到会计准则等制度规定的约束，但是会计准则不仅具有统一性和规范指导作用，而且还具有一定的灵活性，给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地，使企业管理者可以在提、不提和提多少之间有目的地进行选择。准则的灵活性是为了让企业更多的从实际出发，选择有利于自己工作的方式进行处理，使企业能够根据自身利益的需要选择会计方法，从而操纵了会计报表，这并不是准则给予企业一定灵活性的初衷。

1.3 可收回金额的确定存在一定的难度

企业固定资产减值准备计提的重点和难点是确认资产的可收回金额。根据会计准则的规定，企业固定资产的可收回金额等于资产公允价值减去处置费用后的金额（可变现净值）与未来现金流量现值两者中较高者，并对可收回金额进行估计。而公允价值的确定、处置费用的估计、未来现金流量的预计，都带有一定的不确定性。首先，市场变化复杂，公允价值的确定比较困难。《企业会计准则—基本准则》第九章中关于“公允价值”的定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”，可见，公允价值的本质是对市场信息的一种评价，它在不同的交易中会是不同的金额。例如，公平交易中的销售协议价格的确定就随企业不同、协议签订人员不同而不同；同行业类似企业固定资产的最近交易价格也随搜集信息资料的不同而不同。我国目前部分市场仍然处于垄断状态，竞争不充分，企业固定资产的市场价格并不能完全反映市场的公允性，因此，公允价值难以得到合理的确定。其次，用来确定可收回金额的处置费用、未来现金流量等数据都是预测和估计的，需要会计人员的职业判断，这在很大程度上会因人而异，不同的人会估计出不同的数据，无法产生一个完全可靠的答案。这些因素都使得可收回金额的具体数字难以衡量，从而影响到企业固定资产减值准备的计提。

1.4 会计信息披露不足

一些企业认为，企业固定资产减值准备的计提与企业经营管理的好坏并没有较为直接的联系，企业加强对这方面的管理不一定能够缓解企业固定资产的减值，也不一定能在很大的程度上影响企业的财务报表，所以，企业在这方面也没有给予足够的重视，在对企业固定资产减值准备进行披露时，只是要求对重要的企业固定资产减值情况在报表附注中予以披露，披露的内容也比较简单，并且没有统一的判断和检验标准，一些企业也并不追究发生减值的具体原因及真实数额，所以导致会计信息披露不足，会计信息的使用者了解不到企业目前固定资产的使用状况和生产产品的性能，这在一定程度上可能影响到会计报表使用者对企业的经营管理作出的决策。

1.5 从事会计工作的人员职业素质和职业道德水平不高

企业固定资产减值准备的确定主要是对可收回金额的估计，而可收回金额在很大程度上是需要会计人员对其进行估计的，无论是公允价值的收集，还是对未来现金流量现值的预计，都依赖于会计人员的估计，这对会计人员的素质有较为严格的要求。但是就目前我国会计人员的现状而言，一方面，一些会计人员的职业素质不高，缺乏职业的判断力，无法正确地对企业固定资产的减值情况进行合理的估计，在这方面所做的会计处理存在错误，从而影响了会计信息的质量；另一方面，可能由于受到自身利益的影响，无法提供真实有效的会计信息，无法满足投资者和管理者对于良好经营企业的要求。这些因素都影响到了企业固定资产减值准备的计提。随着会计准则改革的不断完善深入，这些情况得到一定程度的缓解，但还是没有得到较为彻底的解决。

2 解决企业固定资产减值准备应用中存在问题的对策

2.1 完善企业固定资产减值的会计准则和监督体系

我国的企业处于不断发展的态势中，以前制定的会计准则就有可能跟不上企业的变化，出现不适应目前发展的情况。为了增强会计准则的可操作性，应该不断完善会计准则的内容。就企业固定资产减值这方面而言，应该全面完整地定义减值会计处理中的各个概念，在确认的标准和确认的时间上尽量制定得详细严谨一些，这样会计人员就有了处理的依据，可以避免在这方面犯不必要的错误。但在制定新规定的同时，也要注意和以前制定的准则相协调。制定时，既可以借鉴国外成熟的会计准则的优点，也可以遵照我国的实际国情；既要与现行制度相协调、避免变动太大，使会计人员不适应，也要有针对性地解决现存的问题，提高会计工作的质量和操作性。国家制定了准则之后，企业应该及时了解并对会计人员进行培训，争取在最短的时间内使人们领会新准则的规定及实施程序，尽快在工作中进行运用。

对于我国的会计监督体系而言，应该完善会计监督中存在缺陷的部分，从国家的高度制定约束企业行为的政策，或者出台一些办法可以让企业之间、企业和市场之间进行互相监督，避免企业钻体系漏洞的空子。由于企业固定资产减值准备相关规定自身的不足，所以也需要外部的一些机构对其进行监督。例如审计的监督、会计师事务所和注册会计师的监督，这样才能保证企业会计人员对企业固定资产减值的合理运用，保证其提供的会计信息真实可靠。

2.2 统一企业固定资产减值准备的计提标准

制定相关计提标准的部门应该充分考虑目前各企业中存在的问题，有针对性地制定计提标准，取消一些表述不清、模棱两可或会产生歧义的词句。对影响计提的各项条件做出比较规范、强硬的规定，使会计人员必须按照每一个具体的要求来执行。比如计提的时间，就可以取消“定期”这样的字眼，换做“季末”“会计期末”或其他比较明确的时间期限的词语。关于制度灵活性方面，应该要扬长避短，把在实际执行中对企业操作有益处的部分继续发扬，将易被企业利用的部分剔除。

2.3 健全和发展信息市场、价格市场

想要合理的计提企业固定资产减值准备、确定可收回金额，需要一些来自于外部市场的支持，一个较为有效的办法就是健全信息市场、价格市场和资产评估体系。从我国制定的相关准则的规定来看，企业固定资产减值准备的计提是从内部和外部两个信息来源评估的，所以，外部信息市场和价格市场的完善，是帮助企业实施计提行之有效的手段。我国目前的信息市场和价格市场还处在不完善的阶段，还不能定期、及时地向企业提供各项固定资产的市场价格做参考。所以我们要尽快完善资产的信息和价格市场，逐步建立针对各行业的价格市场，为他们提供相对真实、完整的数据，并利用现代化的信息技术向各企业定期公布当前各项资产的市场价格，为企业固定资产减值的确定提供一个良好、透明的环境，使公允价值的确定更为方便、客观，使企业固定资产减值准备更为科学、合理。

2.4 规范财务报表的披露

由于很多人认为企业固定资产减值的计提与企业的经营没有太大的关系，所以无需在财务报表中过多的提及，但是目前企业固定资产减值的计提已经不再是原来的可有可无，企业固定资产的更新换代、折旧磨损越来越多地影响到了可收回金额的确定，所以企业固定资产减值损失应当在财務报表中有详细的介绍。企业应当在财务报表中披露以下事项。

（1）导致固定资产发生减值的具体原因及其对服务能力的影响。

（2）估计该项固定资产可收回金额的方法以及可收回金额的数值。

（3）本年度全额计提或计提金额较多的有哪些固定资产，分别计提了多少减值准备。

（4）本年度计提的其他固定资产及计提减值准备的金额。

企业在会计报表附注中应该对重要的固定资产减值情况进行详细的说明，除了要求企业在年度报表附注中披露本期固定资产减值准备的年初余额、本期增减金额、年末余额外，还应详细披露导致固定资产发生减值的事实和环境、减值准备计提比例、计提依据和计提方法和理由。如果变更了减值准备计提的比例、计提依据和计提方法，就应该同时披露同行业的其他相应企业固定资产减值准备的计提比例、计提依据和计提方法，以便具有可比性。

2.5 提高相关会计人员的判断能力和综合素质

计提企业固定资产减值准备要求会计人员对的职业判断能力决定着会计信息使用者对目前企业经营状况的了解程度，决定着财务报表的真实性和可靠性。职业判断能力是会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员熟练掌握会计理论和会计方法，也需要对企业客观经济环境和经营目标有深入的了解。但是目前我国会计人员的素质普遍有待提升，对企业固定资产减值的计提存在盲点，所以，会计人员应当不断学习、大胆探索、积极思考、时刻更新知识、不断提高职业判断能力，同时企业还对会计人员进行职业道德教育，提高他们的职业道德水平。作为会计人员自身来讲，要不断强化自身所拥有的理论知识与实践能力，要大胆探索、积极思考，增强自身的专业知识和业务水平，从而提高专业判断能力，使企业的企业固定资产减值准备得到合理的估计。这样就可以从专业知识和职业道德两个方面来督促企业会计人员合理利用手中的权力，最大程度上保证会计信息的真实有效。

参考文献

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